Вопрос: Банк заключил с физическим лицом договор аренды нежилого помещения, находящегося
в стадии реконструкции, для использования его в качестве офиса. В соответствии с
условиями договора банк обязан за свой счет завершить реконструкцию (подготовить
помещение к использованию по целевому назначению, оборудовать кассовый узел), при этом
часть стоимости реконструкции будет зачтена в качестве арендной платы.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1) облагается ли НДФЛ стоимость произведенной реконструкции арендованного помещения;
2) если стоимость произведенной реконструкции облагается НДФЛ, то каков порядок уплаты
налога и с какого момента возникают у банка обязанности налогового агента.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/363
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка и по
вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.
Из письма следует, что банком-арендатором производится реконструкция арендуемого у
физического лица нежилого объекта, не законченного реконструкцией, при этом в
соответствии с условиями договора часть стоимости реконструкции засчитывается в арендную
плату.
В соответствии с п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся
выполненные в интересах налогоплательщика работы.
Таким образом, стоимость произведенной банком реконструкции является доходом,
полученным арендодателями - физическими лицами в натуральной форме, и подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки
13%.
При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения
дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме,
исходя из этого дата фактического получения налогоплательщиками-арендодателями дохода в
виде стоимости произведенной арендатором реконструкции арендованного здания определяется
как дата государственной регистрации прав на новый объект недвижимого имущества после
завершения его реконструкции.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Таким образом, после государственной регистрации у банка в соответствии со ст. 226
Кодекса возникают обязанности налогового агента.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом
за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (в
частности, сумм арендной платы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50%
суммы выплаты.
В случае отсутствия или недостаточности таких средств для удержания налога, то есть
при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в полном объеме,
налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае уплату налога на доходы физических лиц (полностью или частично)
налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.11.2005
|
