Вопрос: Банк выдал физическому лицу собственный вексель. Является ли банк налоговым
агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц
при погашении векселей (как дисконтных, так и процентных), эмитированных банком,
предъявленных к погашению физическим лицом - первым векселедержателем или приобретателем
векселя на вторичном рынке?
Или согласно ст. 228 НК РФ физическое лицо самостоятельно определяет налоговую базу по
доходу, возникшему при погашении векселя, исчисляет и уплачивает налог в установленном НК
РФ порядке, а в обязанности банка входит только предоставление информации в налоговые
органы о размере выплаченного дохода?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2005 г. N 03-05-01-04/287
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
1. При осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, в том числе векселей,
определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим
лицом, регулируются ст. 214.1 Кодекса.
Предъявление векселедержателем векселя в срок к платежу не является операцией купли-
продажи ценной бумаги, и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата
налога с доходов, получаемых физическим лицом, при предъявлении векселя к оплате не
подпадают под действие ст. 214.1 Кодекса и производятся в общем порядке в соответствии с
положениями ст. 226 Кодекса.
В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком по
соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное
обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы.
При оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя,
предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого
лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в
размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается
доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, банк по существу
осуществляет возврат суммы займа.
При оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного дисконтного векселя
доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
2. Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате банком
предъявленного в срок к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся
первым векселедержателем, отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют,
однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по
векселю индоссаменты не изменяют.
Из этого следует, что при оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного
процентного векселя доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты,
является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.
При этом физическое лицо, получившее платеж по векселю, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст.
228 Кодекса, должно самостоятельно представить декларацию, указав в ней в качестве
дохода полученную сумму векселя и вексельный процент, а при получении платежа по векселю,
выданному с дисконтом, - вексельную сумму, и исчислить налог в порядке, установленном гл.
23 Кодекса, с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентом при совершении платежа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.10.2005
|
