Вопрос: 1. Вправе ли банк применять понятие обеспеченности ссудной задолженности,
определенное гл. 6 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П, при формировании резервов по
сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой
процентов по долговым обязательствам?
2. Имеет ли право банк создавать резервы по сомнительным долгам (в соответствии со ст.
266 НК РФ) в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой банку процентов
по кредитным договорам, в том числе если такая задолженность не обеспечена в полном
объеме?
3. В ситуации, когда банк имеет просроченный свыше 90 дней кредит и проценты по нему
(тоже просроченные свыше 90 дней), каким образом рассчитать сумму резерва по сомнительным
долгам в отношении текущих процентов, начисляемых ежемесячно по кредитному договору?
4. Можно ли создать резерв по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в
прошлых налоговых периодах, на основании инвентаризации, проведенной в текущем налоговом
периоде?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 августа 2005 г. N 03-03-04/2/45
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения для целей налогообложения Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности формируются в порядке, установленном Центральным банком Российской
Федерации, в частности, в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О
порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по
ссудной и приравненной к ней задолженности".
Из запроса не ясно, о чем конкретно идет речь: о процентах по ссудам, по ссудной
задолженности или о процентах по иным видам долговых обязательств (например, по ценным
бумагам, векселям).
Если речь идет о задолженности по кредитным договорам, так это и для банка, и для
организации-должника ссуда, ссудная задолженность, резервы по которой формируются в
соответствии с вышеназванным Положением Банка России.
По остальным видам дебиторской задолженности (например, по долговым обязательствам
(отличным от кредитов), по договорам поставки, купли-продажи и т.д.) банк вправе
создавать резерв по сомнительным долгам.
Согласно п. 3 ст. 266 Кодекса банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам
в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым
обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и
приравненной к ней задолженности.
Согласно п. 1.8 Положения Банка России N 254-П резерв формируется в пределах суммы
основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются:
обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором платежи в виде процентов
за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной
организации, вытекающие из договора.
Для формирования резервов по сомнительным долгам нет необходимости в разработке
специальных критериев обеспеченности задолженности, так как порядок формирования резервов
по сомнительным долгам отличен от порядка формирования резерва на возможные потери по
ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Порядок исчисления резервов по сомнительным долгам изложен в п. 4 ст. 266 Кодекса.
При проведении инвентаризации дебиторской задолженности банк в целях формирования
резерва по сомнительным долгам вправе учесть любую числящуюся на балансе сомнительную
дебиторскую задолженность сроком свыше 45 дней.
Согласно п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в
соответствии со ст. 292 Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по
ссудам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.08.2005
|
