Вопрос: При осуществлении деятельности по торговле товарами с иностранными партнерами ООО
заключает внешнеэкономические договоры перевозки грузов автомобильным и железнодорожным
транспортом либо договоры на транспортно-экспедиционное обслуживание с нерезидентами -
белорусскими субъектами хозяйствования (как с организациями, так и с индивидуальными
предпринимателями). Подлежат ли обложению налогом на доходы (прибыль) доходы,
перечисляемые в пользу белорусских контрагентов по указанным договорам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2005 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно
налогообложения доходов от осуществления международных перевозок и оказания транспортно-
экспедиционных услуг и сообщает следующее.
Как следует из запроса, при осуществлении деятельности по торговле товарами с
иностранными партнерами заключаются внешнеэкономические договоры перевозки грузов
автомобильным и железнодорожным транспортом либо договоры на транспортно-экспедиционное
обслуживание с нерезидентами - белорусскими субъектами хозяйствования.
В соответствии с пп. "ж" п. 1 ст. 3 российско-белорусского Соглашения об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов
на доходы и имущество термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским,
речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом,
осуществляемую предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка
осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся
Государстве.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 8 указанного Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося
Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в
пп. "ж" п. 1 ст. 3, облагается налогом только в этом Государстве. Для целей указанного
Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого
использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств,
а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним
оборудования.
Для целей применения межправительственного российско-белорусского Соглашения об
избежании двойного налогообложения любая предпринимательская деятельность рассматривается
как образующая предприятие, более того, термин "предприятие" применяется к ведению любого
бизнеса.
Следовательно, в соответствии с указанными положениями Соглашения прибыль от
международных перевозок, полученная как белорусскими организациями, так и белорусскими
индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица, не подлежит
налогообложению в Российской Федерации, а является объектом налогообложения в Республике
Беларусь.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 2 ст. 8 указанного Соглашения прибыль
от международных перевозок не включает прибыль от экспедиционных услуг. Следовательно,
прибыль от экспедиционных услуг подлежит налогообложению в соответствии со ст. 7 "Прибыль
от предпринимательской деятельности".
Таким образом, прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может
облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не
осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через
находящееся там постоянное представительство.
Учитывая вышеизложенное, прибыль, полученная как белорусскими организациями, так и
белорусскими индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица,
подлежит налогообложению на территории Республики Беларусь, если только данные
белорусские организации и индивидуальные предприниматели не осуществляют свою
деятельность через расположенное на территории Российской Федерации постоянное
представительство.
Однако для получения освобождения от налогообложения в Российской Федерации,
предусмотренного российско-белорусским Соглашением об избежании двойного налогообложения,
данные белорусские субъекты хозяйствования должны представить ООО подтверждение своего
постоянного местонахождения в Республике Беларусь. Данное подтверждение может быть
представлено как до уплаты налогов в Российской Федерации, так и после уплаты, в течение
периода, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
02.08.2005
|
