Вопрос: Организацией был заключен договор с автором на передачу исключительных
имущественных прав на созданные автором произведения.
Исключительные имущественные права на произведения переданы организации на весь срок
действия авторского права. За использование прав организация обязана выплачивать автору
вознаграждение, которое установлено в виде процентов от суммы доходов, получаемых
организацией в процессе использования исключительных имущественных прав на произведения.
На выплаты по авторским договорам начисляется ЕСН, также удерживается НДФЛ. Автору
предоставляется профессиональный налоговый вычет.
Организация получила сообщение о смерти автора. После смерти автора есть начисления по
договору авторского вознаграждения. Правом получения этих доходов могут воспользоваться
наследники умершего. У автора их двое по закону, их доли определены нотариусом в
наследственном деле.
Автор был резидентом Российской Федерации, однако один его наследник (родитель -
гражданин Украины) не является резидентом Российской Федерации.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Облагается ли НДФЛ авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора
произведения? Если облагается, то имеют ли право наследники на получение
профессионального налогового вычета и по какой ставке облагается НДФЛ авторское
вознаграждение, выплачиваемое наследнику - нерезиденту РФ?
2. Подлежит ли налогообложению ЕСН авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам
автора?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/101
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм
авторского вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений, сообщает
следующее.
Из письма следует, что в связи со смертью автора авторский гонорар будет выплачен
наследникам, доли которых установлены нотариусом в наследственном деле.
1. Пунктом 18 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекса) установлено,
что не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах,
получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки,
литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Следовательно, авторское вознаграждение, выплачиваемое наследнику автора произведения,
являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, облагается налогом на доходы
физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с п.3 ст.221 Кодекса право на получение профессиональных налоговых
вычетов при исчислении налоговой базы имеют налогоплательщики, получающие авторские
вознаграждения, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Поскольку наследники автора расходов по созданию произведения не имели, оснований для
предоставления им профессионального налогового вычета не имеется.
Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследнику - нерезиденту Российской Федерации,
облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Причем для физических
лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, предоставление налоговых
вычетов, в том числе профессиональных, Кодексом не предусмотрено вообще.
2. В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным
налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Исходя из общего смысла вышеуказанной нормы и принципа пропорциональной получаемой
пенсии по трудовому вкладу физического лица вознаграждение по авторскому договору
является объектом налогообложения единым социальным налогом в случае, если авторским
договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им в
рамках его трудовой (творческой) деятельности произведение (в том числе за передачу
автором имущественных авторских прав на использование произведения).
Таким образом, авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не подлежит
налогообложению единым социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.04.2005
|
