Вопрос: Банк просит дать разъяснение по вопросу учета для целей налогообложения прибыли
убытков, образовавшихся от уступки права требования первичным кредитором цессионарию.
Банк выдал кредит на основании кредитного договора на общую сумму 50 млн руб. Срок
возврата кредита - 27 июля 2004 г., в договоре указаны промежуточные сроки погашения
задолженности (не позднее 30 апреля 2004 г. - 12,5 млн руб., не позднее 31 мая 2004 г. -
12,5 млн руб., не позднее 30 июня 2004 г. - 12,5 млн руб., не позднее 28 июля 2004 г. -
12,5 млн руб.).
По состоянию на 31 мая 2004 г. основной долг погашен в размере 1 млн руб., уплата
процентов не производилась. 30 июня 2004 г. банк за 48 млн руб. переуступает права
требования по кредитному договору на общую сумму 53 млн руб. (по основному долгу в
размере 49 млн руб., по процентам, начисленным на основной долг на дату подписания
договора, в размере 4 млн руб., в том числе 3,5 млн руб. - сумма просроченных процентов
до 31 мая 2004 г., 0,5 млн руб. - сумма текущих процентов за период с 31 мая 2004 г. по
30 июня 2004 г.).
В связи с тем что ст.279 НК РФ не предусматривает принципа распределения суммы,
полученной в виде выручки от реализации права требования между задолженностью до
наступления срока платежа и задолженностью после наступления срока платежа, и учитывая,
что в целом по кредитному договору на дату переуступки права требования заемщиком уже
нарушены обязательства, банк считает правомерным при учете в налоговой базе убытка по
сделке применение п.2 ст.279 НК РФ. Просим разъяснить, правомерна ли изложенная позиция
банка.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/52
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
для целей налогообложения убытков, образовавшихся от уступки права требования первичным
кредитором, и сообщает следующее.
В соответствии со ст.384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не
предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому
кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства,
а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Правом на получение процентов, исчисленных к моменту перехода права, обладает прежний
кредитор. Момент перехода права требования определяется днем уведомления должника о
передаче права требования.
Банк-кредитор предоставляет кредит организации или физическому лицу исходя из условий
заключенного кредитного договора на конкретный срок, указанный в договоре (например, на
определенное количество дней, месяцев, год, три года и свыше).
Таким образом, срок действия кредитного договора является его обязательным условием.
При этом в кредитном договоре наряду со сроком действия договора могут быть указаны
промежуточные сроки погашения задолженности.
На момент уступки права требования банку-цеденту нужно исходить из срока кредитного
договора, а не сроков наступления промежуточных платежей по нему.
Если на момент уступки права требования по кредитному договору срок действия договора
еще не наступил, то в этом случае банк-цедент определяет финансовый результат от уступки
такого обязательства по п.1 ст.279 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Исходя из письма срок возврата кредита по кредитному договору - 27 июля 2004 г.
Уступка права требования задолженности по кредитному договору произошла 30 июня 2004 г.
Таким образом, банк уступил право требования задолженности другому кредитору до
окончания срока действия кредитного договора и исходя из положений п.1 ст.279 Кодекса
размер убытка по договору уступки права требования не может превышать суммы процентов,
которую должник уплатил бы банку с учетом требований ст.269 Кодекса.
Учитывая это, позиция банка, изложенная в письме, противоречит положениям ст.279
Кодекса.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.03.2005
|
