Вопрос: ОАО производит и поставляет оборудование для гидравлических, тепловых, газовых и
атомных электростанций, для передачи и распределения электроэнергии, а также транспортное
и железнодорожное оборудование. Также ОАО оказывает услуги по монтажу и модернизации
указанного оборудования, инжиниринговые услуги в России и за рубежом, для чего сотрудники
ОАО выезжают в длительные служебные командировки.
В связи с этим ОАО просит дать разъяснения по следующему вопросу: сотрудники ОАО,
направляемые в зарубежные служебные командировки, фактически находятся на территории
Российской Федерации менее 183 дней в календарном году. В соответствии со ст. 167
Трудового кодекса РФ ОАО компенсирует расходы сотрудников, связанные со служебной
командировкой, а также выплачивает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей.
Каков порядок обложения НДФЛ доходов указанных сотрудников?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2005 г. N 03-05-01-04/285
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу
налогообложения вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам за время нахождения в
командировке на территории иностранного государства, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской
Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами
Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, -
только от источников в Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации
признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не
менее 183 дней в календарном году.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия
за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам,
полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой
кодекс) под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
В соответствии со ст. 167 "Гарантии при направлении работников в служебные
командировки" Трудового кодекса работнику гарантируется сохранение среднего заработка. То
есть сохранение среднего заработка за время командировки рассматривается не как
вознаграждение за труд, а как вид гарантий государства, обеспечивающих сохранение доходов
работников при направлении их в служебные командировки.
С учетом изложенного доходы работников, получаемые за время их нахождения в
командировке, в течение которой они выполняют лишь отдельные поручения работодателя, не
следует рассматривать как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами
Российской Федерации.
Такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат
налогообложению по ставке 30% в случае, если такие работники по результатам налогового
периода не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд
других расходов, связанных с командировкой, не подлежат налогообложению в соответствии с
п. 3 ст. 217 Кодекса.
В случае направления работников в длительные командировки, во время которых работник
все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту
командировки, фактически происходит переезд работника на работу в другую местность, а
получаемое вознаграждение относится к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей.
В таких случаях вознаграждение за выполняемые трудовые обязанности на территории
иностранного государства не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом если в соответствующем календарном году работники, получающие вознаграждения
за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, не будут
признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, то по таким доходам от источников в
иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.10.2005
|
