Вопрос: Птицефабрика осуществляет деятельность по выращиванию цыплят-бройлеров с
первичной переработкой в мясо цыплят-бройлеров (выручка от реализации мяса составляет
более 70% от общей выручки), последующей переработкой на базе колбасного цеха в колбасные
изделия: колбаса, фарш, копчености (выручка от реализации составляет около 23% от общей
выручки), отходы первичной переработки направляются на производство мясокостной муки (2%
общей выручки), то есть на предприятии имеет место полный производственный цикл.
В 2004 - 2005 гг. организация применяла ставку налога на прибыль 0% в соответствии со
ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Данная ставка применялась только к
прибыли от продажи мяса цыплят-бройлеров, по прибыли от продажи колбас и так далее мы
использовали налоговую ставку 24%.
На основании Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной
кооперации" птицефабрика является сельскохозяйственным товаропроизводителем, а в Законе
110-ФЗ указано, что пониженные налоговые ставки установлены для сельскохозяйственных
товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Просьба разъяснить, вправе ли организация применять в 2004 - 2005 гг. ставку 0% (в
2006 г. - 6%) ко всей своей прибыли.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/77
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими
силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" (с учетом изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль
организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих
порядке и размере:
в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;
в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;
в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;
начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В то же время, в связи с тем что в 2006 г. заканчивается льготный период в виде
нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, проектом федерального закона N 222623-4 "О внесении изменений в
статью 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главу 26.1 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской Федерации"
предлагается продлить ее действие на 2006 - 2007 гг. и, соответственно, скорректировать
период применения налоговых ставок, которые будут действовать в последующие годы.
Поскольку гл. 25 и частью первой Кодекса не установлено иное, для целей
налогообложения прибыли следует применять понятие "сельскохозяйственные
товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О
сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон). Согласно ст. 1 Закона
сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо,
осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в
стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукция, в том
числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции
и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70
процентов общего объема производимой продукции.
Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (далее - Классификатор).
В соответствии с Классификатором мясо птицы - тушка является продукцией мясной
промышленности. Согласно Классификатору к продукции сельского хозяйства относится птица
для убоя, которая не является готовой продукцией, а является сырьем для производства мяса.
Таким образом, учитывая отраслевые особенности производства птицеводческих хозяйств и
тот факт, что процесс забоя и обработки птицы является последним звеном в технологическом
процессе производства мяса птицы, и его следует рассматривать как первичную переработку
сельскохозяйственной продукции. Об этом также свидетельствует ГОСТ 25391-82 "Мясо цыплят
бройлеров". Промышленной переработкой в птицеводстве считается глубокая переработка - это
приготовление фарша, различных рубленых, колбасно-кулинарных и консервных изделий на
основе мяса птицы.
Таким образом, мясо птицы (тушка), полученное в результате убоя птицы собственного
производства, относится к сельскохозяйственной продукции и полученная прибыль облагается
налогом на прибыль по ставке 0 процентов. Что касается колбасных изделий, копченостей и
фарша, то согласно Классификатору они являются готовой продукцией мясной промышленности,
а следовательно, к ним применяется налоговая ставка, предусмотренная ст. 284 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.02.2006
|
