Вопрос: Сельскохозяйственная организация занимается в том числе растениеводством и
выращивает зерновые культуры. У организации имеется своя мельница и хлебопекарня.
Организация осуществляет размол своего зерна в муку и выпекает из этой муки хлеб,
который в дальнейшем реализует через свою столовую, свой магазин и своим работникам.
Включается ли выручка от реализации муки, которая произведена путем размола своего
зерна и своими силами, а также от реализации хлеба, выпечка которого осуществлена своими
силами и из своей муки, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Согласно Письму Минфина России от 19.11.2004 N 22-1-14-1803@ "О применении системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели,
производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее
первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или)
рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной
ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Мы считаем, что мука и хлеб являются продуктами переработки собственной
сельскохозяйственной продукции.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/76
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими
силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" (с учетом изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль
организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих
порядке и размере:
в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;
в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;
в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;
начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В то же время, в связи с тем что в 2006 г. заканчивается льготный период в виде
нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, проектом федерального закона N 222623-4 "О внесении изменений в
статью 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главу 26.1 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетной кодекс Российской Федерации"
предлагается продлить ее действие на 2006 - 2007 гг. и, соответственно, скорректировать
период применения налоговых ставок, которые будут действовать в последующие годы.
Поскольку гл. 25 и частью первой Кодекса не установлено иное, для целей
налогообложения прибыли следует применять понятие "сельскохозяйственные
товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О
сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон). Согласно ст. 1 Закона
сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо,
осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в
стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том
числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции
и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70
процентов общего объема производимой продукции.
Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.
Технологический процесс производства муки и крупы следует рассматривать как первичную
переработку сельскохозяйственной продукции. Промышленной переработкой считается глубокая
переработка - это хлеб, выпечка и другие изделия из муки и крупы.
Таким образом, по нашему мнению, к прибыли от реализации муки, которая произведена
путем размола своего зерна и своими силами, применяется налоговая ставка 0 процентов, а к
прибыли от реализации хлеба, выпечка которого осуществлена из своей муки и своими силами,
применяется налоговая ставка, предусмотренная ст. 284 Кодекса, то есть 24%.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.02.2006
|
