Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений
в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" с 1 января 2004 г. многие птицеводческие
предприятия перешли на уплату ЕСХН. Просим разъяснить следующие вопросы по уплате ЕСХН.
1. Могут ли птицефабрики учитывать в 2004 г. расходы, произведенные в 2003 г. по
выращиванию птицы, числящейся на 01.01.2004 на счете 11 "Птица на выращивании и откорме",
забитой на мясо и реализованной в 2004 г.?
В 2003 г. ряд птицеводческих предприятий исчисляли налог на прибыль в соответствии с
гл. 25 НК РФ, но в части прибыли, полученной от реализации произведенной сельхозпродукции,
применяли льготу, предусмотренную ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и п.
5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
То есть в 2003 г. льготируемая прибыль от реализации произведенной сельхозпродукции была
сформирована по данным бухгалтерского учета исходя из фактических доходов от отгруженной
покупателям сельхозпродукции и расходов, касающихся данной реализованной сельхозпродукции,
в которую не включалась стоимость еще не реализованной птицы, находящейся на выращивании
и откорме и числящейся на 01.01.2004 на остатке по счету 11.
2. Учитываются ли в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН в 2004 г.
расходы по производству кормов, произведенные в 2003 г. и числившиеся на остатке на 01.01.
2004, но использованные для выращивания птицы в 2004 г.?
3. Включается ли в расходы при определении налоговой базы по ЕСХН стоимость основных
средств (оборудования), требующих монтажа и установки, оприходованных при вводе в
эксплуатацию в 2004 г. как основные средства, смонтированных и установленных как силами
предприятия, так и с привлечением сторонних организаций, приобретенных в 2003 г., но
введенных в эксплуатацию в 2004 г., а также приобретенных и введенных в эксплуатацию в
2004 г.? Включаются ли в расходы затраты по монтажу и установке данных основных средств
(оборудования)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/125
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с пп. 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, ранее применявшие общий режим
налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога могут учитывать расходы, осуществленные после такого
перехода, если они были оплачены в период применения общего режима налогообложения.
Из письма следует, что ряд птицеводческих предприятий до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога при исчислении налога на прибыль применяли льготу,
предусмотренную п. 5 ст. 1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций".
Указанные предприятия не уплачивали налог на прибыль от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных
предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.
Право на сохранение названной льготы после введения в действие гл. 25 Кодекса
предоставлено организациям ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах".
Этим же Федеральным законом с 1 января 2002 г. признана утратившей силу ст. 8 Закона
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", согласно которой налоговая база по налогу на прибыль определялась по данным
бухгалтерского учета.
В связи с этим организации, применявшие в 2003 г. указанную выше льготу по налогу на
прибыль, должны были определять прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной
продукции в соответствии с гл. 25 Кодекса, то есть по данным налогового учета.
Следовательно, при переходе с 1 января 2004 г. на уплату единого сельскохозяйственного
налога птицефабрики могут учитывать расходы, произведенные в 2003 г. по выращиванию птицы,
числящейся на 1 января 2004 г. на счете 11 "Птица на выращивании и откорме", забитой на
мясо и реализованной в 2004 г. При этом учитываются только прямые расходы, так как
косвенные расходы по выращиванию птицы следовало учесть в полной сумме в 2003 г. при
определении прибыли, освобождаемой от налогообложения.
По второму вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса при налогообложении
учитываются расходы, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 5 ст. 254 Кодекса сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается
на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не
использованных в производстве на конец месяца.
В связи с этим расходы по производству кормов, не использованных для выращивания птицы
в 2003 г., при определении льготируемой прибыли за этот год не должны были учитываться.
Стоимость этих кормов, произведенных в 2003 г., но использованных для выращивания
птицы в 2004 г., должна учитываться при определении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу в размере фактически осуществленных затрат.
По третьему вопросу. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Кодекса в состав расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу,
включаются расходы по приобретению основных средств.
Согласно п. 8 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщиками единого сельскохозяйственного
налога учет показателей, необходимых для исчисления этого налога, осуществляется на
основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Кодекса.
Пунктом 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено включение в
состав первоначальной стоимости приобретенных основных средств затрат организаций на их
доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
В связи с этим, а также учитывая положения п. 4 названных Методических указаний о том,
что к основным средствам не относятся предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу,
птицефабрики могут учитывать стоимость оборудования, требующего монтажа, приобретенного в
2003 г., но введенного в эксплуатацию в 2004 г., а также стоимость оборудования,
приобретенного и введенного в эксплуатацию в 2004 г., при определении налоговой базы по
единому сельскохозяйственному налогу за 2004 г. При этом затраты по монтажу и установке
основных средств включаются в их стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.05.2005
|
