Вопрос: ООО является организацией, занимающейся производством и переработкой
сельскохозяйственной продукции (производством солода), а также выпуском и реализацией
пива и безалкогольной продукции - кваса, газированных напитков и минеральной воды.
Основной вид деятельности ООО в соответствии с ОК 029-2001 - производство напитков (код
15.9).
С 1 июля 2002 г. был введен в действие ОСТ 10.286-2001 "Санитарная одежда для
работников АПК. Нормы обеспечения. Правила применения и эксплуатации" (утв. 04.12.2001
заместителем Министра сельского хозяйства РФ). Указанный Стандарт распространяется на
санитарную одежду, обувь и санитарные принадлежности для работников организаций и
предприятий, занимающихся в том числе выращиванием сельскохозяйственных культур и
производством пищевых продуктов и напитков. ОСТ 10.286-2001 является обязательным для
исполнения на предприятиях и в организациях, занимающихся производством и переработкой
сельскохозяйственной продукции, выпуском и реализацией пищевых продуктов, независимо от
форм их собственности и организационно-правовых форм, вида деятельности и ведомственной
принадлежности. Пункт 3.1 указанного Стандарта определяет, что законы РФ и нормативные
документы, в которых изложены требования по обеспечению работников предприятий
специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты,
распространяют свое действие и на выдачу санитарной одежды, обуви и санитарных
принадлежностей. Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда,
а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с
загрязнением, бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь
и другие средства индивидуальной защиты, включая санитарную одежду, обувь и санитарные
принадлежности (п. 3.2 ОСТ 10.286-2001). Приобретение санитарной одежды, обуви и
санитарных принадлежностей и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями
охраны труда производятся за счет средств работодателя (п. 3.5 ОСТ 10.286-2001). Затраты
по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, в том числе обеспечение
санитарной одеждой, обувью и санитарными принадлежностями, включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) (п. 3.5 ОСТ 10.286-2001).
В связи со спецификой производства и в целях обеспечения санитарно-гигиенических
мероприятий производственного процесса некоторым работникам нашей организации, таким как
солодовщик, аппаратчик процесса брожения, аппаратчик процесса дображивания, варщик
пищевого сырья и машинист бродильных установок, помимо выдачи специальной одежды
необходима выдача санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей. Указанным
работникам в соответствии с действующим трудовым законодательством, а также локальными
нормативно-правовыми актами организации положена выдача специальной одежды, обуви и
средств индивидуальной защиты.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить:
1) приравнивается ли санитарная одежда, обувь и санитарные принадлежности,
предусмотренные ОСТ 10.286-2001, к специальной одежде, обуви и средствам индивидуальной
защиты для целей налогового учета;
2) каким образом можно учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение
санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/216
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, стоимости санитарной одежды, выдаваемой работникам организации, и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в целях налогообложения прибыли к материальным расходам относятся расходы на
приобретение спецодежды, не относящейся к амортизируемому имуществу. Стоимость такой
спецодежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ее ввода в
эксплуатацию.
Затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к
материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено
их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они
приобретаются налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии с Правилами,
утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 "Об утверждении Правил
обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами
индивидуальной защиты", а также Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам
специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты,
утвержденными Постановлением Минтруда России от 16.12.1997 N 63.
Департамент считает, что санитарную одежду, применение которой работниками организации
предусмотрено Отраслевым стандартом "Санитарная одежда для работников агропромышленного
комплекса и нормы ее обеспечения" (ОСТ 10.286-2001), в целях налогообложения прибыли
следует рассматривать как специальную одежду. Признавать в налоговом учете расходы на
приобретение санитарной одежды следует в пределах норм, утвержденных ОСТ 10.286-2001.
При этом выдача работникам специальной одежды, стоимость которой признается в составе
расходов в целях налогообложения прибыли, не препятствует отнесению в состав материальных
расходов санитарной одежды, выдаваемой тем же работникам в соответствии с ОСТ 10.286-2001.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.09.2005
|
