Вопрос: 1. Переводится ли на ЕНВД деятельность по передаче в аренду зданий и сооружений,
а также деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение стационарных
торговых мест в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы? 2. Можно ли переплату
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачесть в счет уплаты единого
налога на вмененный доход?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2006 г. N 03-11-02/50
Министерство финансов Российской Федерации на письмо сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может быть переведена предпринимательская деятельность по
оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных
торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей.
Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для
совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для
ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и
специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и
сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а
также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые
комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты
организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие
перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение
(установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры,
боксы и т.п.).
Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду)
стационарных торговых мест в указанных объектах организации торговли может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Для целей применения пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса здания и сооружения не признаются
стационарными торговыми местами. Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в
аренду зданий и сооружений не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Также не переводится на уплату единого налога на вмененный доход на основании пп. 13 п.
2 ст. 346.26 Кодекса предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в стационарной торговой
сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны).
По второму вопросу. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 N
582 "Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере" применяется с 11 октября
2005 г. При этом следует иметь в виду, что в настоящее время проведение зачета (возврата)
излишне уплаченных сумм страховых взносов не представляется возможным по следующим
причинам.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные
платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ (далее - ПФР) и персональным
целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по
обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов,
учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию
налога, закрепленному в ст. 8 Кодекса, и не являются составной частью единого социального
налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02; Информационное письмо
Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).
Согласно ст. 9 Закона N 167-ФЗ финансирование выплаты страховой и накопительной частей
трудовой пенсии осуществляется за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование
выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных
накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного
лица.
Таким образом, поскольку Законом N 167-ФЗ предусмотрена иная природа этих обязательных
платежей, то на них не распространяются положения ст. 78 "Зачет или возврат излишне
уплаченной суммы налога, сбора, а также пени" Кодекса.
При этом вышеуказанным Законом не определены уполномоченный орган, который должен
производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов, и порядок его
проведения.
Вместе с тем в соответствии с положениями Федерального закона от 15.08.1996 N 115-ФЗ
"О бюджетной классификации Российской Федерации" администратором поступлений в бюджеты
Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование признана
Федеральная налоговая служба. При этом ст. 2 указанного Федерального закона установлено,
что администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации считаются федеральные
органы, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет,
взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей
в бюджет, пеней и штрафов по ним.
Статья 25 Закона N 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только контроль за
правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим
деятельность налоговых органов.
В настоящее время разрабатывается проект федерального закона о внесении изменений в
Закон N 167-ФЗ, который должен установить порядок проведения зачета (возврата) излишне
уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и определить
орган федеральной исполнительной власти, уполномоченный проводить эту работу.
В связи с изложенным уточнение налоговых обязательств по единому налогу на вмененный
доход по причине излишне начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование до внесения соответствующих изменений в Закон N 167-ФЗ не
производится.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
06.03.2006
|
