Вопрос: Организация в части розничной торговли переведена на уплату ЕНВД, а в части
оптовой торговли уплачивает налоги по общему режиму налогообложения. Расходы
распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам пропорционально
выручке от реализации продукции нарастающим итогом с начала года в общей сумме выручки, в
том числе зарплата сотрудников. Процент выручки от оптовой торговли в общей сумме выручки
нарастающим итогом с начала года за 9 месяцев 2005 г. снизился по сравнению с периодом за
6 месяцев, в связи с чем налогооблагаемая база по ЕСН также уменьшилась.
Пример. Фонд оплаты труда за месяц составляет 80 000 руб., за 6 месяцев - 480 000 руб.,
за 9 месяцев - 720 000 руб.
Процент оптовой торговли в общей сумме выручки нарастающим итогом с начала года за 6
месяцев составил 25%, за 9 месяцев - 10%.
Налогооблагаемая база по ЕСН за 6 месяцев составила:
480 000 руб. х 25% = 120 000 руб.
Налогооблагаемая база по ЕСН за 9 месяцев составила:
720 000 руб. х 10% = 72 000 руб.
Каким образом заполнять форму "Расчет авансовых платежей по ЕСН", а за год налоговую
декларацию по ЕСН по показателям налоговой базы и сумме налога за последний отчетный
период, учитывая отрицательные показатели: за III квартал налогооблагаемая база
составляет 48 000 руб. (72 000 - 120 000).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 03-05-02-04/16
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
заполнения формы "Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу" и сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено,
что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в
числе прочих налогов и уплаты единого социального налога (в отношении выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД).
Согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных
вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует
разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД,
от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных и
сводных карточек учета указанных выплат, показатели которых взаимосвязаны с формами
расчетов авансовых платежей (деклараций) по единому социальному налогу и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование.
При этом если с помощью прямого расчета невозможно выделить суммы выплат, начисленных
работникам (административно-управленческого персонала, младшего обслуживающего и другого
вспомогательного персонала), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат,
начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от
видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей
сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
В таких случаях налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и
вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности,
не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки,
полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем
суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется
налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответствующего месяца отчетного периода (года).
При этом в целях отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях по единому
социальному налогу по итогам отчетных (налогового) периодов достоверных данных для
исчисления единого социального налога не определяется доля выплат и вознаграждений,
относящихся к видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный
доход, исходя из сумм выручки нарастающим итогом с начала года до окончания
соответствующего месяца (года).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.02.2006
|
