Вопрос: О порядке применения с 1 января 2006 г. понятия розничной торговли для целей
обложения единым налогом на вмененный доход.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/86
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими от
налогоплательщиков запросами о порядке применения с 1 января 2006 г. понятия розничной
торговли для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход сообщает следующее.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в ст. 346.27
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающие в силу с 1 января
2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новым понятием розничная торговля - предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в
пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных,
как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции
собственного производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового
зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом
предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26
Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговли не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так,
согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием,
позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с
личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения
сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и
индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля
за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской
деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога
на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Следует также иметь в виду, что не относится к деятельности в сфере розничной торговли
и, соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса предпринимательская
деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, а также
агентами по агентским договорам и поверенными по договорам поручения.
Не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход организации и
индивидуальные предприниматели, получающие доходы от реализации товаров посредством
международной компьютерной сети Интернет, так как из положений пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26
Кодекса возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на
вмененный доход связывается не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с
рядом условий, указанных в данной статье Кодекса. Так, в сфере розничной торговли таким
условием является осуществление деятельности в объектах торговли (розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по
каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски,
палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
объекты нестационарной торговой сети). Поскольку всемирная компьютерная сеть Интернет не
соответствует определениям объектов торговли, установленным Государственным стандартом
Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения", налогоплательщики,
получающие доходы от реализации товаров через сеть Интернет, не подлежат переводу на
уплату единого налога на вмененный доход.
Что касается учета доходов в розничной торговли в целях единого налога на вмененный
доход, то необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
виде розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, а
также иные виды предпринимательской деятельности, в частности оптовую торговлю и
розничную торговлю, не подлежащие переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в
том числе на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, должны вести раздельный учет в
целях исчисления налогов, уплачиваемых в соответствии с иными режимами налогообложения.
Например, в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную
стоимость обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет операции по
реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с общим
режимом налогообложения, то в соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса он обязан предъявить к
оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно п. 3 ст.
169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не
предусмотрено п. 4 ст. 169 Кодекса.
Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет виды деятельности,
по которым применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с гл. 26.2
Кодекса, то в соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на
уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии
с гл. 26.3 Кодекса, также обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным
специальным налоговым режимам.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели в целях налогообложения
обязаны вести раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с
осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный
доход, и в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачиваются налоги в
соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
28.12.2005
|
