Вопрос: Просим дать разъяснения по следующему вопросу.
Организация занимается розничной торговлей печатной продукцией в Московской области
через сеть киосков. Часть киосков находится на балансе организации, а часть - арендованы.
В организации применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход. При расчете единого налога на вмененный доход используется величина физического
показателя - торговое место.
В некоторых киосках в течение налогового периода (от одного до трех месяцев) временно
приостанавливается деятельность, например, при сезонной работе киоска, болезни киоскера,
увольнении киоскера и невозможности в течение нескольких месяцев найти нового, ремонте
киоска и т.п. Соответственно, выручка от такого киоска в кассу организации не поступает.
Такими киосками могут оказаться как арендованные, так и находящиеся на балансе
организации. При этом по арендованным киоскам договор аренды не расторгается, так как
неработающее торговое место - ситуация временная.
Имеет ли право организация в месяцы приостановления деятельности по неработающему
киоску принимать значение физического показателя - торгового места - равным нулю, т.е. не
начислять ЕНВД по такому киоску в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ, и какими
документами можно подтвердить простой торгового места?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/86
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на
территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог,
предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов
признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена
обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора,
согласно положениям ст. 44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора
только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах
обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при
возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика
обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким
налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у
налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (пп.
2 п. 3 ст. 44 Кодекса).
Таким образом, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового
периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под
действие гл. 26.3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого
налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых
такая предпринимательская деятельность ими не велась.
Вместе с тем исходя из норм гл. 26.3 Кодекса указанные налогоплательщики не
освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими
предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому
налогу на вмененный доход.
Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового
периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем
проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) разд. 2
декларации, а также по всем кодам строк разд. 3 декларации (если деятельность не
осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной облагаемой
единым налогом для налогоплательщиков).
При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного
календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими
прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк разд. 2 декларации.
Также обращаем внимание на то, что в случае временного приостановления деятельности,
подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, по тем или иным торговым точкам
налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный
факт, например, в случае если торговая точка находится на ремонте, то налогоплательщик
представляет в налоговые органы договоры подряда на ремонт данного помещения, приказ
(распоряжение) руководителя организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.09.2005
|
