Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам, касающимся налогообложения прибыли при
заключении договора лизинга, согласно которому предмет лизинга числится на балансе
лизингополучателя.
Между организациями заключен договор лизинга сроком на 36 месяцев с применением
специального коэффициента амортизации предмета лизинга, равного 3 (срок полезного
использования в отношении данного предмета лизинга составляет 101 месяц). При этом
согласно договору в сумму лизинговых платежей была включена вся стоимость предмета
лизинга. По истечении действия указанного договора лизинга предмет лизинга переходит в
собственность лизингополучателя. Означает ли это, что организация-лизингополучатель через
36 месяцев после заключения договора получит в собственность предмет лизинга, стоимость
которого будет полностью списана через амортизационные отчисления? Вправе ли
лизингополучатель включить всю стоимость предмета лизинга в состав лизинговых платежей в
целях налогообложения прибыли? Может ли выкупная цена предмета лизинга быть обязательным
условием договора лизинга?
Составляют ли действия лизингополучателя по отнесению к расходам в целях
налогообложения прибыли всей суммы лизинговых платежей, включающих всю стоимость предмета
лизинга, состав правонарушения согласно п.1 ст.122 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2004 г. N 03-03-01-04/4/15
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам,
относящимся к его компетенции, сообщает следующее.
В соответствии со ст.2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" (далее - Федеральный закон) договор лизинга представляет собой договор, в
соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Пунктом 5 ст.15 Федерального закона установлено, что по окончании срока действия
договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга, если иное не
предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на
основании договора купли-продажи.
При этом согласно п.1 ст.28 Федерального закона если договором лизинга предусмотрен
переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму
платежей по договору лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.
Выкупная цена лизинга определяется соглашением лизингодателя и лизингополучателя в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и не является предметом
ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены
предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю
являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п.5 ст.270
Кодекса не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение
стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения
осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст.ст.256 - 259
Кодекса.
В соответствии с пп.10 п.1 ст.264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, включаются лизинговые платежи за принятое в лизинг
имущество. При этом, по нашему мнению, расходы лизингополучателя на приобретение в
собственность предмета лизинга (выкупная цена предмета лизинга), являющегося
амортизируемым имуществом, не могут быть учтены в составе прочих расходов.
Неправомерное включение расходов на приобретение амортизируемого имущества в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведшее к занижению налоговой
базы по налогу на прибыль организаций, является налоговым правонарушением,
предусмотренным п.1 ст.122 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.10.2004
|
