Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается в 2006 г. оптово-розничной торговлей.
При этом в первом квартале он применял две системы налогообложения - УСН и ЕНВД. Во
втором квартале 2006 г. доход предпринимателя превысил установленный лимит (20 млн руб.),
в связи с чем он перешел с УСН на общий режим налогообложения, оставаясь одновременно
плательщиком ЕНВД. Правомерно ли учесть при исчислении налога на прибыль денежные
средства, полученные предпринимателем после перехода с УСН на общий режим налогообложения
за товары, реализованные в период применения УСН, а также уплаченные предпринимателем
поставщикам товаров? Включаются ли полученные предпринимателем указанные денежные
средства в налоговую базу по НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 октября 2006 г. N 03-11-05/237
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации организации,
применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы
по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие
правила:
1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за
поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные
работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком
за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные
работы, оказанные услуги), имущественные права.
Указанные в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы и
расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений.
Полагаем, что вышеизложенный порядок учета в целях налогообложения доходов и расходов
распространяется также и на индивидуальных предпринимателей.
При этом суммы доходов и расходов налогоплательщиков, начисленные, но не оплаченные в
период применения упрощенной системы налогообложения, в период применения общего режима
налогообложения могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту
оплаты на основании п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 Кодекса как доходы и убытки
прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального
налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также
выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии Кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
В этой связи включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные
средства, полученные налогоплательщиком после перехода с вышеназванного специального
налогового режима на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период
применения упрощенной системы налогообложения, оснований не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.10.2006
|
