Вопрос: Могут ли организации в целях исчисления налога на прибыль учитывать отчисления в
резервы, предназначенные для обеспечения безопасности особо радиационно опасных
производств и объектов, направленные на приобретение товаров, работ, услуг для объектов
незавершенного капитального строительства, связанных с обеспечением ядерно-радиационной
безопасности? Могут ли организации, перечислившие средства указанных резервов для
аккумулирования на отдельном счете Росатома, считать эти средства использованными по
целевому назначению по факту их перечисления?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2006 г. N 03-03-02/237
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке налогообложения налогом на прибыль при получении средств целевого финансирования
предприятиями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства,
и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе
отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно
опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для
обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного
цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании
атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что для целей налогообложения
прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относятся в том числе средства, полученные
предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно
опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности
указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в
соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии.
Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если
получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не
использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового
периода, в котором они поступили.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2005 N 576 утверждены
Правила отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационные производства и
объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для
обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного
цикла и развития (далее - Правила).
Перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные
производства и объекты, утвержден Распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.
12.2005 N 2186-р (далее - Распоряжение N 2186-р).
Таким образом, отчисления в резервы, предназначенные для обеспечения безопасности
указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития,
осуществляемые организациями, поименованными в Распоряжении N 2186-р, осуществляемые в
соответствии с Правилами и использованные по целевому назначению в течение одного года
после окончания налогового периода, в котором они поступили, на основании п. 14 п. 1 ст.
251 Кодекса, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Пунктом 4 Правил установлено, что средства, отчисляемые организациями на формирование
резервов, за исключением резерва, предусмотренного пп. "а" п. 2 Правил, могут быть
аккумулированы на отдельном расчетном счете по учету операций со средствами резервов
соответствующего органа управления использованием атомной энергии.
Учитывая изложенное, перечисление организациями, поименованными в Распоряжении N 2186-
р, средств резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и
объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, для аккумулирования на отдельном
счете Росатома в порядке, предусмотренном п. 4 Правил, следует считать использованием
средств по целевому назначению для целей налогообложения прибыли.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль
ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.10.2006
|
