Вопрос: ООО заключен договор с банком об открытии невозобновляемой кредитной линии.
Согласно договору банк открывает заемщику невозобновляемую кредитную линию с
установленным лимитом для финансирования затрат по приобретению и строительству основных
средств (объектов недвижимости). Кроме процентов за пользование заемными средствами (14,3%
годовых), ООО уплачивает установленную в процентах плату за операции, проводимые банком
в рамках договора:
1) за открытие кредитной линии с заемщика взимается единовременная плата в размере 0,5%
от суммы лимита кредитной линии;
2) за пользование лимитом кредитной линии с заемщика взимается плата в размере 0,5%
годовых. Начисление производится ежемесячно на невыбранные суммы транша;
3) в случае использования суммы кредита позже дат выдачи траншей, установленных
договором, заемщик уплачивает банку за резервирование ресурсов 8% годовых от суммы не
выбранного в срок транша. Плата за резервирование ресурсов уплачивается заемщиком
ежемесячно;
4) за проведение операций по ссудному счету заемщик уплачивает кредитору плату в
размере 1,7% годовых с суммы фактической задолженности по кредиту.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом
расходами в виде процентов по долговым обязательствам признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользование заемными средствами, и первоначальной
доходности, установленной ссудодателем в условиях договора.
Таким образом, для отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам должны
одновременно выполняться два условия:
1) исчисление производится за фактическое время пользования заемными средствами;
2) расчет производится по установленной банком ставке в процентах.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на
оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией. В
остальных случаях в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков
относятся к внереализационным расходам.
Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета
в целях налогообложения не предусмотрено.
Платежи за услуги банка по договору осуществляются заемщиком в обязательном порядке.
При этом ООО может по каким-либо причинам фактически не воспользоваться всей суммой (или
частью) кредитных средств.
Таким образом, по условиям договора ООО имеет два вида процентов:
- проценты за пользованием заемными средствами;
- проценты, участвующие в расчете стоимости банковских услуг.
Кредитор определяет стоимость банковских услуг путем ее расчета через сумму не
выбранного в срок транша, фактической задолженности по кредиту или лимита кредитной линии,
а также соответствующей процентной ставки.
Учитывая изложенное, правильно ли мы понимаем, что услуги банка по договору об
открытии невозобновляемой кредитной линии учитываются в составе прочих расходов (пп. 25 п.
1 ст. 264 НК РФ) либо в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом проценты за пользование заемными средствами по договору (14,3% годовых)
нормируются в порядке, определенном ст. 269 НК РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/486
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
для целей налогообложения расходов, связанных с открытием кредитной линии, и сообщает
следующее.
Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком
предоставлять последнему в течение определенного периода кредиты в пределах
согласованного лимита.
В данном случае зарезервированная сумма средств по кредитной линии приравнивается к
фактически выданному кредиту.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией,
относятся в том числе расходы на оплату услуг банков.
В составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена, в частности, сумма
комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной
линии.
Все виды перечисленных в письме платежей за открытие и обслуживание кредитной линии
признаются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо
в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату
услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).
Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету
установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться
для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке,
установленном ст. 269 Кодекса. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса указанные суммы
учитываются в составе внереализационных расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.05.2006
|
