Вопрос: Здание, часть которого (первый этаж) принадлежала ООО на правах собственности,
находилась у него на балансе и использовалась для осуществления уставной деятельности
(сдача в аренду), существенно пострадало в результате пожара. Обществом было принято
решение о нецелесообразности проведения ремонтных работ в помещениях первого этажа, о
невозможности дальнейшего использования их для получения дохода и в связи с этим о
продаже этой части здания. Пожарной службой составлен акт о пожаре. В каком порядке ООО
следует учитывать понесенные расходы в целях налогообложения прибыли? Что является
основанием для признания убытков от пожара в налоговом учете?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/208
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются для российских организаций полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в целях налогообложения прибыли потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и
других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к
внереализационным расходам.
К таким потерям, в частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных
запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за
исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества),
фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий
и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других
материалов.
В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями, обязательно проведение инвентаризации.
Результаты проведенной инвентаризации являются основанием для отражения убытков в
бухгалтерском учете.
Порядок проведения инвентаризации и способ отражения результатов установлены
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли для признания в качестве
внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, материальные потери от пожара
должны быть документально подтверждены (например, справкой Государственной
противопожарной службы, документами, фиксирующими результаты проведенной по этому поводу
инвентаризации и размер нанесенного ущерба, и др.).
Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба
являются обстоятельства объективного характера.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.03.2006
|
