Вопрос: Два рыбопромысловых предприятия заключили договор простого товарищества и ведут
совместную деятельность по добыче рыбопродукции.
Способ извлечения экономических выгод и дохода - совместная деятельность.
Ведение общих дел поручено одному из товарищей. Учет имущества и операций по
совместной деятельности осуществляется на отдельном балансе.
Расходы товарищей по совместной деятельности согласно условиям договора покрываются
(возмещаются) простым товариществом. К таким расходам относятся: заработная плата, ЕСН,
взносы во внебюджетные фонды, налоги и сборы, амортизация основных средств, материалы и
услуги сторонних организаций.
При этом затраты предприятия могут относиться как к основной, так и к совместной
деятельности. Первоначальный учет затрат производится в основном балансе, а затем затраты,
непосредственно относящиеся к совместной деятельности, передаются на отдельный баланс
совместной деятельности.
Расходы товарища, не ведущего общие дела, простое товарищество компенсирует денежными
средствами.
Расходы товарища, ведущего общие дела, простое товарищество компенсирует денежными
средствами либо зачетом встречных требований.
1. Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС при передаче
расходов по совместной деятельности с основного баланса на отдельный баланс у товарища,
ведущего общие дела?
2. Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС при передаче
расходов по совместной деятельности с основного баланса на отдельный баланс у товарища,
не ведущего общие дела?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2006 г. N 03-03-04/4/2
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения доходов, получаемых организацией по договору простого товарищества, и
сообщает следующее.
Особенности договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
регламентированы гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои
вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли
или достижения иной не противоречащей закону цели.
Согласно положениям ст. ст. 1044 и 1046 ГК РФ расходы товарищей, связанные с ведением
совместной деятельности, покрываются простым товариществом в соответствии с порядком,
предусмотренным соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ
несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности"
ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, также
предусматривает, что учет результатов совместной деятельности на отдельном балансе
отражает передачу товарищами расходов, получение компенсации произведенных и переданных
расходов, а затем - по итогам расчетного периода - получение сумм распределенного в
соответствии с договором дохода (прибыли) или убытков от совместной деятельности.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора
простого товарищества, установлены ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс), из положений которой следует, что в целях налогообложения прибыли участника
простого товарищества учитывается прибыль, определяемая товарищем, ведущим учет доходов и
расходов товарищества для целей налогообложения, пропорционально доле соответствующего
участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за
отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества
участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в
срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому
участнику этого товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных
доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке,
установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Убытки товарищества не
распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
Кодексом не предусмотрено включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций
доходов, полученных участниками товарищества в виде компенсаций понесенных ими и
переданных на отдельный баланс совместной деятельности затрат, непосредственно
относящихся к совместной деятельности. При этом понимается, что расходы, понесенные
участником простого товарищества, непосредственно относящиеся к совместной деятельности,
переданные на отдельный баланс совместной деятельности, также не учитываются в целях
налогообложения прибыли у данного участника товарищества.
Разъяснения по налогу на добавленную стоимость будут направлены дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.01.2006
|
