Вопрос: В соответствии с п. 5.25 Положения о Федеральном агентстве по управлению
федеральным имуществом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.11.2004 N 691,
Росимущество осуществляет от имени Российской Федерации в соответствии с
законодательством РФ права акционера организаций, акции в уставном капитале которых
находятся в федеральной собственности.
Как установлено ст. ст. 247, 250 НК РФ, доходы от долевого участия в других
организациях, полученные российскими организациями, относятся к внереализационным доходам
и признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ в доходах бюджетов учитываются
доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации. Доходы от
использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности,
включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций
признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою
деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
Статья 11 НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения под организациями
понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории Российской Федерации.
Вместе с тем Российская Федерация не отвечает признакам организации как юридического
лица и, следовательно, не может выступать плательщиком налогов и сборов. Налоговым
кодексом Российская Федерация налогоплательщиком прямо не признается.
Статьей 124 ГК РФ определено, что Российская Федерация выступает в отношениях,
регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих
отношений - гражданами и юридическими лицами. К Российской Федерации как субъекту
гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях,
регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или
особенностей данных субъектов.
В то же время п. 3 ст. 2 ГК РФ устанавливает, что к имущественным отношениям,
основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том
числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское
законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
С учетом изложенного просим разъяснить, облагаются ли налогом на прибыль у
территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом
доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 декабря 2005 г. N 03-03-04/4/99
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения дивидендов, получаемых по акциям, находящимся в федеральной собственности,
и сообщает следующее.
Статьями 247 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрено, что доходы от долевого участия в других организациях, полученные
российскими организациями, относятся к внереализационным доходам и учитываются при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от
использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности,
в том числе доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации,
включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, как это установлено ст. 246 Кодекса,
признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
Статья 11 Кодекса устанавливает, что для целей налогообложения под российскими
организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Как справедливо указывается в письме, Российская Федерация не отвечает признакам
организации как юридического лица и, следовательно, не может выступать плательщиком
налогов и сборов. Налоговым кодексом Российской Федерации Российская Федерация
налогоплательщиком прямо не признается.
Вместе с тем ст. 124 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что
Российская Федерация выступает в отношениях, регулируемых гражданским законодательством,
на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.
К Российской Федерации как субъекту гражданского права применяются нормы, определяющие
участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если
иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.
Согласно ст. 125 Гражданского кодекса Российской Федерации от имени Российской
Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права и обязанности органы государственной власти в рамках их компетенции,
установленной актами, определяющими статус этих органов.
Таким образом, в правоотношениях, возникающих в связи с владением Российской
Федерацией акциями хозяйственных обществ (включая получение дивидендов), которые
регулируются гражданским законодательством, от имени Российской Федерации выступают
органы государственной власти в соответствии с их компетенцией.
Органы государственной власти являются юридическими лицами, образованными в
соответствии с законодательством Российской Федерации, и рассматриваются в качестве
организаций в смысле Налогового кодекса Российской Федерации.
Из письма следует, что в соответствии с Положением о Федеральном агентстве по
управлению федеральным имуществом, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 27.11.2004 N 691, Росимущество осуществляет от имени Российской Федерации в
соответствии с законодательством Российской Федерации права акционера организаций, акции
которых находятся в федеральной собственности.
Исходя из вышеизложенного доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской
Федерации, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в установленном Налоговым
кодексом Российской Федерации порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12.12.2005
|
