Вопрос: Организация, применявшая общий режим налогообложения (учетная политика - метод
начисления), в течение 2005 г. реорганизована путем присоединения к ней организации,
применявшей с 01.01.2005 упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения
- доходы).
До даты завершения реорганизации организация, применявшая УСН, отгрузила продукцию
организации, к которой впоследствии производилось присоединение. Оплачена эта продукция
не была. На дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности присоединенной
организации в соответствии с Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций" числовые показатели заключительной бухгалтерской отчетности
правопредшественника и числовые показатели бухгалтерской отчетности правопреемника будут
построчно объединены, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты.
Таким образом, денежные средства за реализованную продукцию не поступят.
В связи с изложенным просим разъяснить следующее.
1. Возникает ли налогооблагаемая база у организации, применяющей обычную систему
налогообложения?
2. Подлежит ли обложению единым налогом дебиторская задолженность у организации,
применявшей УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/79
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам,
относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.
1. Что касается вопроса отражения в налоговой базе по налогу на прибыль
налогоплательщика, к которому была присоединена организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения, кредиторской задолженности перед присоединяемой организацией в
случае, если такая задолженность образовалась до присоединения, сообщаем следующее.
Как следует из письма, налогоплательщик, к которому осуществляется присоединение,
доходы и расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
определяет методом начисления.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с
учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде,
к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
(или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
При этом дата осуществления расходов в зависимости от их видов определяется п. п. 2 -
10 ст. 272 Кодекса.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением товаров у присоединяемой организации,
в налоговом учете налогоплательщика, уплачивающего налог на прибыль организаций,
признаются с учетом положений ст. 272 Кодекса вне зависимости от осуществления их оплаты.
В соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в
виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи
с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев,
предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении
юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Статья 413 Гражданского кодекса Российской Федерации содержит положение, согласно
которому обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Таким образом, налогоплательщик, к которому осуществляется присоединение, на основании
ст. 413 Гражданского кодекса Российской Федерации списывает свою кредиторскую
задолженность и при исчислении налога на прибыль организаций учитывает ее в составе
внереализационных доходов.
2. По вопросу налогообложения дебиторской задолженности у организации, применяющей
упрощенную систему налогообложения, сообщаем, что в соответствии со ст. 346.15 Кодекса
организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со ст. 250 Кодекса.
Порядок признания доходов установлен п. 1 ст. 346.17 Кодекса, в соответствии с которым
датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, доходы у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, учитываются только после фактического получения денежных средств в их
оплату или иного встречного обязательства, то есть кассовым методом.
Включение в налоговую базу в целях исчисления налога сумм доходов, фактически не
поступивших на счета в банках и (или) в кассу организации, в период применения упрощенной
системы налогообложения не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.11.2005
|
