Вопрос: У организации в 2003 г. похитили автомобиль и находящееся в нем имущество.
Виновные лица до настоящего времени не найдены. В 2003 г. следователем ОВД было вынесено
постановление о приостановлении следствия по уголовному делу по п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ
за неустановлением лица, совершившего данное преступление.
До настоящего времени никаких других документов не поступало. Может ли организация
сумму похищенного имущества списать в налоговом учете на внереализационные расходы
согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ на основании Письма МНС России от 28.06.2004 N 02-5-
10/37?
В каком периоде списать убытки от хищения имущества в составе внереализационных
расходов - в 2005 г. или представить уточненную декларацию по налогу на прибыль в 2003 г.,
когда было вынесено решение о приостановлении дела?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/141
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
убытков от хищения имущества для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в
случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не
установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально
подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении
имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога
на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных
расходов в виде убытков от хищений.
Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее - УПК РФ)
перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода
преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса Российской
Федерации, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст.
158 Уголовного кодекса Российской Федерации) предварительное следствие производится
следователями органов внутренних дел Российской Федерации.
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего
привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу
приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию
которого направляет прокурору.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного
постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Таким образом, налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав
внереализационных расходов в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 Кодекса на основании копии
постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица,
подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом указанные убытки учитываются в
составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о
приостановлении уголовного дела.
Поскольку в данном случае постановление о приостановлении уголовного дела было
вынесено в 2003 г., следует подать уточняющую налоговую декларацию по налогу на прибыль
за 2003 г., отразив в ней соответствующие убытки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.08.2005
|
