Вопрос: Организация в 2004 г. применяла УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные
на величину расходов). На конец 2004 г. остались неоплаченными расходы по заработной
плате, взносы по обязательному пенсионному страхованию и взносы от несчастных случаев на
производстве за декабрь 2004 г., задолженность за выполненные работы производственного
характера, осуществленные в 2004 г., а также не получена выручка от покупателей за 2004 г.
Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу, а расходами признаются затраты после их фактической
оплаты. В соответствии ст. 346.17 НК РФ организация при определении налоговой базы за
2004 г. не включила неоплаченную выручку и неоплаченные расходы.
С 1 января 2005 г. организация перешла на общий режим налогообложения, используя метод
начисления.
Правомерно ли поступившую в 2005 г. выручку от покупателей по сделкам, осуществленным
в 2004 г., учесть в 2005 г. в составе внереализационных доходов прошлых лет? Можно ли
признать аналогичным образом расходы, осуществленные в 2004 г., но оплаченные в 2005 г. в
период применения общепринятой системы, в составе внереализационных расходов как убытки
прошлых лет, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/2/16
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Как усматривается из представленного письма, в соответствии с требованиями ст. 346.17
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация не учла в целях
налогообложения в период применения упрощенной системы налогообложения произведенные
расходы и полученные доходы, поскольку произведенные затраты не были фактически оплачены,
а выручка не была фактически получена.
Необходимо отметить, что организация, перешедшая с упрощенной системы налогообложения
на общий режим налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль должна с даты
данного перехода вести учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса, с учетом правил, установленных п. 2 ст. 346.25 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему
налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода
начисления не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на
общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета вышеуказанные суммы были
включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы
налогообложения. Расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на
общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату
их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
В этой связи к операциям, осуществляемым организацией с даты перехода на общий режим
налогообложения с использованием метода начисления, применяются правила ст. ст. 271 и 272
Кодекса.
При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до перехода на общий режим
налогообложения (в данном случае до 1 января 2005 г.), доход для целей налогообложения
прибыли признается по мере поступления оплаты. Аналогичным образом по моменту оплаты
следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 1 января 2005 г. и
оплаченные уже в период применения метода общего режима налогообложения.
По нашему мнению, вышеуказанные суммы доходов и расходов организация может учесть в
составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и
пп. 1 п. 2 ст. 265 Кодекса как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов),
выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.07.2005
|
