Вопрос: В организации ведется большой объем работ по систематической замене действующего
оборудования на новое вне рамок реконструкции, расширения или технического перевооружения.
При этом производится демонтаж оборудования, подлежащего замене, с последующей
установкой нового оборудования (из бухгалтерского и налогового учета выводится
инвентарный номер заменяемого основного средства и вводится номер нового). Расходы по
демонтажу производятся в целях обеспечения непрерывного процесса на действующем
производстве.
Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов по демонтажу оборудования?
Правильно ли мы считаем, что данные расходы напрямую связаны с капитальными вложениями
организации и должны быть учтены в первоначальной стоимости нового основного средства как
затраты на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для
использования?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/1/29
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Из письма следует, что организация производит замену действующего оборудования на
новое вне рамок технического перевооружения, реконструкции или расширения.
То есть фактически организация осуществляет две операции: вывод из эксплуатации и
демонтаж старого оборудования и установку нового оборудования.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности,
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества,
монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества),
охрану недр и другие аналогичные работы.
При этом согласно пп. 13 ст. 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев,
предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 251 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество
в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Таким образом, в данном случае расходы на демонтаж оборудования, подлежащего замене,
учитываются в составе внереализационных расходов и не увеличивают первоначальную
стоимость новых основных средств. При этом доходы в виде стоимости полученных материалов
или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств являются внереализационными доходами и подлежат налогообложению налогом
на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.06.2005
|
