Вопрос: Организацией по рыночной стоимости оприходованы материальные ценности, полученные
в результате демонтажа основных средств, и обнаруженные при проведении инвентаризации
излишки, в том числе и основные средства. С рыночной стоимости этих ценностей был
начислен и уплачен налог на прибыль.
Вправе ли организация при отпуске в производство или при реализации на сторону
указанных материальных ценностей уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на
их балансовую стоимость, поскольку рыночная стоимость этого имущества была учтена в
составе внереализационных доходов организации при его оприходовании?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/1/7
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) к внереализационным доходам относится, в частности, стоимость излишков товарно-
материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Пунктом 5 ст. 274 Кодекса установлено, что внереализационные доходы, полученные в
натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с
учетом положений ст. 40 Кодекса.
Таким образом, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в
результате инвентаризации, должна быть включена в состав внереализационных доходов исходя
из рыночных цен.
Списанные в производство излишки товарно-материальных ценностей налоговую базу не
уменьшают. Статья 270 Кодекса определяет расходы, не учитываемые при определении
налоговой базы. В соответствии с п. 49 этой статьи к расходам, не учитываемым при
определении налоговой базы, относятся иные расходы, не соответствующие критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Пункт 1 ст. 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на сумму произведенных расходов. То есть расходами в целях
налогообложения признаются только те затраты организации, которые реально осуществлены.
Таким образом, стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации
при передаче их в производство, не должна уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль.
Согласно изложенному считаем, что выявленные в результате инвентаризации основные
средства в целях налогообложения прибыли являются безвозмездно полученными и в
соответствии со ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость такого основного средства
определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.06.2005
|
