Вопрос: Компанией выпущен вексель со следующими реквизитами:
- дата составления - 1 марта 2004 г.;
- срок погашения - по предъявлении, но не ранее 21 февраля следующего года;
- на сумму векселя начисляются проценты с 1 марта по 31 марта 2004 г. (в остальной
срок действия векселя проценты не начисляются).
Компания определяет доходы (расходы) по методу начисления. Учитывая вышеизложенное и
руководствуясь п. 1 ст. 272 НК РФ, просьба разъяснить, может ли компания в налоговом
учете отразить начисленные проценты в марте 2004 г., то есть в том отчетном периоде, в
котором эти расходы возникли исходя из условий сделки (векселя).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/226
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогового учета процентов по векселям и сообщает следующее.
Обращение простых и переводных векселей регулируется Федеральным законом от 11.03.1997
N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", устанавливающим, что на территории Российской
Федерации применяется Положение о переводном и простом векселе, утвержденное
Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
В соответствии со ст. 5 указанного Положения в переводном векселе, который подлежит
оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель
может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом
переводном векселе такое условие считается ненаписанным.
Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания
условие считается ненаписанным.
Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая
дата.
Наличие в тексте векселя условия, согласно которому на вексельную сумму проценты
начисляются со дня составления векселя до определенной даты, не соответствует
вышеуказанному Положению о переводном и простом векселе.
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определен ст. 269 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса расходом признаются проценты
по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма
процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое
время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной
эмитентом (ссудодателем).
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса, определяющей порядок признания расходов при методе
начисления, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до
истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства).
Учитывая изложенное, налогоплательщик должен относить проценты, начисленные с 01.03.
2004 по 31.03.2004, к внереализационным расходам равномерно с даты принятия векселя к
учету в течение срока обращения векселя, определяемого в соответствии со ст. 34 Положения
о простом и переводной векселе (срок, не ранее которого вексель может быть предъявлен к
оплате, увеличенный на один год), в порядке, предусмотренном Кодексом. В ситуации,
описанной в письме, данный срок будет определяться как период с даты принятия векселя к
учету до 21.02.2006 (то есть по истечении 365 дней с 21.02.2005).
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.05.2005
|
