Вопрос: Организация осуществляет виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль по
ставке 24 процента и переведенные на уплату ЕНВД. Следует ли распределять
внереализационные доходы и расходы между видами деятельности, облагаемыми по ставке,
отличной от 24 процентов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/116
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
распределения внереализационных доходов и расходов между видами деятельности, облагаемыми
по ставке, отличной от 24 процентов, и сообщает следующее.
В соответствии с п.7 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности,
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности,
исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Пунктом 9 ст.274 Кодекса предусмотрено, что расходы организаций, перешедших на уплату
налога на вмененный доход, в случае невозможности разделения расходов определяются
пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к уплате налога на
вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
По нашему мнению, в аналогичном порядке могут быть распределены и внереализационные
расходы.
В то же время гл.25 Кодекса не содержит механизма распределения внереализационных
доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.
В соответствии с п.9 ст.274 Кодекса организация обязана вести обособленный учет
доходов и расходов по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный
доход.
Если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного
дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то
указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке,
предусмотренном гл.25 Кодекса.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.03.2005
|
