Вопрос: Страховая компания (ООО), применяющая метод начисления, осуществляет обязательное
медицинское страхование на территории области. Между ООО и областным территориальным
фондом обязательного медицинского страхования ежегодно заключаются договоры о
финансировании обязательного медицинского страхования. По условиям договора предусмотрена
ответственность фонда перед страховщиком за неисполнение договорных обязательств. По
решению суда в пользу страховой компании взысканы денежные средства в виде пеней за
нарушение договорных обязательств областным территориальным фондом обязательного
медицинского страхования.
Просим разъяснить порядок учета доходов страховой компании в виде пеней за нарушение
договорных обязательств в целях бухучета, а также в целях налогообложения прибыли.
Каков порядок отражения указанных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/21
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п.3 ст.250 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами для целей
налогообложения прибыли признаются в том числе доходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба.
В целях налогообложения в соответствии с пп.4 п.4 ст.271 Кодекса для страховых
организаций, определяющих порядок признания доходов (расходов) по методу начисления,
датой получения указанного внереализационного дохода признается дата признания должником
либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных или меновых обязательств.
При этом следует иметь в виду, что согласно ст.317 Кодекса при определении
внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие
доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями
договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или
возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для
начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в
судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у
налогоплательщика возникает на основании решения суда.
Таким образом, для целей налогообложения сумма присужденных штрафов, пеней или иных
санкций за нарушение договорных обязательств учитывается в составе внереализационных
доходов, увеличивающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
В налоговой декларации сумма внереализационных доходов по видах их происхождения
отражается по строке 100 Приложения N 6 "Внереализационные доходы" к листу 02. Затем
общая сумма внереализационных доходов, рассчитанных за отчетный (налоговый) период,
переносится и отражается по строке 030 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".
Порядок учета внереализационных доходов в виде присужденных штрафов, пеней и иных
санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете отличен от налогового
учета.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.01.2005
|
