Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ земельным налогом по ставке, не
превышающей 0,3% их кадастровой стоимости, облагаются земельные участки, предоставленные,
в частности, для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства, а по ставке, не превышающей 1,5%, - прочие земельные
участки (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ). Земельные участки дачных хозяйств в данной статье не
указаны. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 66-ФЗ "О садоводческих,
огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" дачный земельный участок -
земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с
правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома
с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, в также с
правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных
культур и картофеля). Таким образом, целевое назначение дачных земельных участков
соответствует целевому назначению участков, предоставляемых отчасти для жилищного
строительства, отчасти - для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества.
Применяется ли при налогообложении земельных участков дачных хозяйств, в частности,
Одинцовского района Московской области, ставка земельного налога в размере 0,3% от их
кадастровой стоимости?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2006 г. N 03-06-02-04/101
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в
Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются
земельный налог и арендная плата.
С 1 января 2006 г. на всей территории Российской Федерации вступила в силу гл. 31
"Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно
которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и
прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории
этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Статьей 394 Кодекса установлены предельные ставки земельного налога, в рамках которых
представительные органы муниципальных образований устанавливают ставки налога, которые
должны применяться на их территориях.
Так, в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства,
садоводства, огородничества или животноводства, ставки земельного налога не могут
превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельных участков, в отношении прочих
земель - 1,5 процента кадастровой стоимости земельных участков.
В соответствии со ст. 78 Земельного кодекса Российской Федерации земли
сельскохозяйственного назначения могут использоваться, в частности, для ведения личного
подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства.
Порядок предоставления земельных участков для указанных нужд устанавливается Земельным
кодексом Российской Федерации, а также Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О
личном подсобном хозяйстве" и Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих,
огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".
Согласно ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ личным подсобным хозяйством
признается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке
сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или
гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним
ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных
потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения
личного подсобного хозяйства.
В отношении земельных участков, предоставленных для ведения садоводства,
огородничества и животноводства, следует иметь в виду положения Федерального закона от 15.
04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях
граждан", которым садовые, огородные и дачные земельные участки выделяются в качестве
самостоятельных земельных участков.
Согласно ст. 1 вышеуказанного Федерального закона садовым земельным участком
признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для
выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и
картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации
проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).
Огородным земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину
или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных
сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения
некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от
разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).
Дачным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или
приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права
регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и
хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных,
овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).
Таким образом, установленная ст. 394 Кодекса предельная ставка в размере 0,3 процента
кадастровой стоимости применяется только в отношении земельных участков, предоставленных
для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Вместе
с тем при налогообложении земельных участков дачных хозяйств применяется ставка
земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости, если иное не установлено
представительными органами муниципальных образований.
На территории Одинцовского района земельный налог введен в действие Решением Совета
депутатов Одинцовского муниципального района Московской области от 18.11.2005 N 3/3 "Об
установлении земельного налога на территории Одинцовского муниципального района" (далее -
Решение). Пунктом 6 указанного Решения установлены ставки земельного налога, действующие
на территории данного муниципального района. Однако в отношении земельных участков дачных
хозяйств особые ставки земельного налога не установлены, в связи с чем применяется ставка,
установленная в отношении прочих земельных участков (1,5 процента кадастровой стоимости).
Как следует из положений земельного законодательства Российской Федерации и Решения, в
отношении земельных участков, предоставленных для ведения дачного хозяйства (включая
земли общего пользования дачных хозяйств), ст. 394 Кодекса и п. 6 Решения установлена
ставка земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости земельных участков.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.07.2006
|
