Вопрос: ОАО приобретен в собственность земельный участок в целях его использования в
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого не являющегося
амортизируемым имущества относятся к материальным расходам. Земельные участки как
неамортизируемое имущество отвечают этим требованиям.
В соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются
расходы по приобретению амортизируемого имущества, каким земля не является в силу п.2 ст.
256 НК РФ.
Учитывая, что гл.25 НК РФ не содержит прямого запрета отнесения затрат на приобретение
земли к расходам, а также тот факт, что земля является неамортизируемым имуществом,
просим разъяснить, можно ли отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам
в целях обложения налогом на прибыль единовременно.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/158
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение
другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Согласно ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся
к недвижимому имуществу, а в соответствии с п.2 ст.256 Кодекса они не подлежат
амортизации.
При этом Кодекс не содержит понятия "введение земельных участков в эксплуатацию".
В соответствии со ст.11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и
других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств
осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче
объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в
Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом,
осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра.
Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, в том числе во
временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной
документации для организаций агропромышленного комплекса N N 401 АПК, 402 АПК, 403 АПК,
утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16.05.2003
N 750.
Таким образом, в бухгалтерском учете также отсутствует понятие "введение земельных
участков в эксплуатацию".
Учитывая изложенное, принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных
земельных участков Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.04.2005
|
