Вопрос: Федеральный закон от 21.07.2005 N 102-ФЗ дополнил ст. 11 Федерального закона от
22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" п. 2.2, в соответствии с которым
производство водки вправе осуществлять организации, имеющие уставный капитал в размере не
менее чем 50 млн руб.
В связи с этим в 2005 г. общим собранием открытого акционерного общества принято
решение об увеличении уставного капитала до 50 млн руб. частично за счет переоценки
основных фондов, а частично - за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем
увеличения номинальной стоимости акций (с 1 руб. до 1870 руб.) без изменения размера
долей акционеров в уставном капитале.
В соответствии с п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, полученные от акционерных
обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками
других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно
полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или
участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между
новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном
капитале.
Акционерное общество направило налоговому органу сведения о доходах физических лиц за
2005 г. в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в которых указало, что в связи с увеличением
номинальной стоимости акций частично за счет нераспределенной прибыли организации
акционерами получен доход за 2005 г. Налоговые органы могут расценить данные, указанные в
представленных акционерным обществом сведениях, как основание для предъявления к
акционерам требований о необходимости представления ими налоговых деклараций по НДФЛ за
2005 г. с указанием в них налогооблагаемого дохода, образовавшегося в связи с увеличением
номинальной стоимости акций частично за счет нераспределенной прибыли организации.
Однако само по себе увеличение номинальной стоимости акций, произведенное во
исполнение требований Федерального закона, не привело к реальному получению дохода
акционером, средства нераспределенной прибыли как были, так и остались в распоряжении ОАО.
Кроме того, в связи с увеличением номинальной стоимости акций акционерами не получен
доход в денежной или натуральной форме. Вместе с тем согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме.
В связи с изложенным просим разъяснить, какая дата в соответствии со ст. 223 НК РФ
будет считаться в данном случае датой фактического получения дохода в целях исчисления
НДФЛ:
- дата проведения общего собрания акционеров;
- дата внесения в установленном порядке изменений в устав ОАО об увеличении уставного
капитала;
- дата выплаты акционеру средств в случае уменьшения в будущем уставного капитала;
- дата продажи акций акционером;
- дата наступления иного события.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2006 г. N 03-05-01-05/87
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Из письма следует, что общим собранием акционеров ОАО принято решение об увеличении
уставного капитала частично за счет переоценки основных фондов и частично за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций.
В соответствии с п. 19 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных
обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками
других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно
полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками
организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и
первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Поскольку увеличение номинальной стоимости акций производится обществом частично за
счет переоценки основных фондов и частично за счет нераспределенной прибыли прошлых лет,
то положения ст. 217 Кодекса применяются только к той части дохода налогоплательщика в
виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций, которая получена
в результате переоценки основных фондов (средств) организаций. То есть указанная часть
дохода не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
При этом часть дохода налогоплательщика в виде разницы между первоначальной и новой
номинальной стоимостью акций, полученного в результате увеличения уставного капитала
общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст.
224 Кодекса.
При этом сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций,
может быть учтена при их последующей реализации.
Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в
уставном капитале участников общества признается дата регистрации увеличения уставного
капитала общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.05.2006
|
