Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения -
доходы), планирует провести переоценку (дооценку) здания, в результате которой его
стоимость увеличится с 3 до 5 млн. руб. Впоследствии ООО планирует передать указанное
здание в качестве вклада в уставный капитал другого ООО.
Возникает ли у ООО налогооблагаемый доход в результате переоценки здания и в
результате передачи здания в качестве вклада в уставный капитал?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2006 г. N 03-11-04/2/9
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
1. Согласно п. п. 14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение
первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался
ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
После проведения переоценки основного средства посредством его дооценки его
первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения. При этом результаты переоценки
не отражаются налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в
налоговом учете, поскольку стоимость основных средств, приобретенных в период применения
упрощенной системы налогообложения, уже списана в расходы (пп. 1 п. 3 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Основные средства, числившиеся
на балансе организации до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаются к
учету по остаточной стоимости на дату перехода. Именно она и списывается в расходы в
зависимости от срока полезного использования основного средства (пп. 3 п. 3 ст. 346.16
Кодекса).
Таким образом, результаты дооценки основного средства не учитываются в качестве
доходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении
упрощенной системы налогообложения, они должны быть учтены только в бухгалтерском учете.
2. Согласно ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые
в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Однако не признается реализацией товаров (работ или услуг) передача имущества, если
такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)
капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п.
3 ст. 39 Кодекса).
Учитывая изложенное, при передаче налогоплательщиком объекта основных средств (здания)
в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью дохода, облагаемого единым
налогом, не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.01.2006
|
