Вопрос: Просим разъяснить вопрос, связанный с порядком применения понижающих
коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений, предусмотренных
Постановлением Правительства РФ N 627 от 24.06.1998: правомерно ли отнесение на
себестоимость продукции (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль амортизационных
отчислений, рассчитанных с учетом применения различных понижающих коэффициентов в первом
и втором полугодиях, при условии, что абсолютная величина амортизационных отчислений,
начисленных предприятием за 1999 г., соответствует сумме амортизационных отчислений,
начисленных с учетом применения понижающего коэффициента, установленного в учетной
политике предприятия.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2000 г. N 04-02-04/1
Министерство финансов Российской Федерации в связи с письмом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам рассмотрело запрос по вопросу, связанному с порядком
применения понижающих коэффициентов, предусмотренных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета
амортизационных отчислений и переоценке основных фондов", и сообщает следующее.
В соответствии со ст.8 "Порядок исчисления и сроки уплаты налога" Закона Российской
Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности
самостоятельно в соответствии с положениями Закона.
Статьей 4 вышеназванного Закона определено, что перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов,
учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
Впредь до принятия федерального закона о затратах, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться
действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли (Федеральный закон от 31.12.1995 N 227-ФЗ).
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552,
в состав затрат, учитываемых при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг), в
целях налогообложения включаются амортизационные отчисления на полное восстановление
основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
установлены Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 и
обязательны для применения всеми предприятиями, объединениями и организациями независимо
от их ведомственной подчиненности и форм собственности.
Вместе с тем в соответствии с п.2 Постановления Правительства Российской Федерации от
24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и
переоценке основных фондов" организациям независимо от организационно - правовой формы
было предоставлено право применять начиная с 1 октября 1998 г. понижающие коэффициенты к
действующим нормам амортизационных отчислений.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н
(зарегистрировано в Минюсте России 13 января 1998 г. N 1451), установлены
методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления и договора аренды.
В соответствии с п.4 вышеназванного Положения стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе
исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного
использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к
бухгалтерскому учету самостоятельно с учетом его технических условий или срок
устанавливается в централизованном порядке.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов
основных средств производится в течение всего срока полезного использования.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным
средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
В соответствии со ст.6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" принятая организацией учетная политика применяется последовательно
из года в год.
В связи с вышесказанным для целей бухгалтерского учета, если организация в учетной
политике предусмотрела использование понижающих коэффициентов к норме амортизации, то эти
коэффициенты, подлежащие применению в течение года, не подлежат корректировке. Понижающие
коэффициенты в соответствии с требованиями бухгалтерского учета устанавливаются к годовой
норме амортизации. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.
В то же время при исчислении амортизационных отчислений для целей налогообложения
необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст.7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные
нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в
перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 указанного Федерального закона,
действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в
соответствие с частью первой Кодекса.
Учитывая, что Федеральным законом определено, что изданные до введения в действие
части первой Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и
Правительства Российской Федерации по вопросам, которые согласно части первой Кодекса
могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в
действие соответствующих федеральных законов, и Постановление Правительства Российской
Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 не признано утратившим силу, считаем, что организация
имеет право применять п.2 Постановления в части применения понижающих коэффициентов к
установленным нормам амортизации впредь до его отмены. При этом данным нормативным
документом не определен порядок применения понижающего коэффициента к действующим нормам
амортизационных отчислений.
Исходя из этого, в целях налогообложения считаем возможным разрешить организациям,
которые начисляют амортизацию в повышенном размере, единовременно применить различные
понижающие коэффициенты в первом и втором полугодиях при условии, что в учетной политике
предусмотрено использование понижающих коэффициентов к норме амортизации в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 с
неравномерным распределением по месяцам. При этом абсолютная величина амортизационных
отчислений, начисленных подобным способом, должна соответствовать сумме амортизационных
отчислений, исчисленных с учетом применения понижающего коэффициента, установленного в
целом за год по правилам бухгалтерского учета.
25.04.2000 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
|
