Вопрос: Наша организация реализовала во II кв. 1999 г. объект основных фондов по цене 10
тыс. руб., переоцененный в III кв. 1998 г. согласно Постановлению Правительства РФ.
Остаточная стоимость данного объекта на момент реализации составила 7 тыс. руб. Как
правильно применить индекс инфляции и отразить результаты данной операции для целей
налогообложения?
Ответ: Применяя индекс инфляции, следует руководствоваться п.2.4 Инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций".
При применении индексов инфляции в 1999 г. следует учитывать Постановление
Правительства Российской Федерации от 24.06.1998 N 627 "Об уточнении порядка расчета
амортизационных отчислений и переоценке основных фондов".
Этим Постановлением организациям независимо от организационно - правовой формы
предоставлено право в случае, когда балансовая стоимость объектов основных фондов
превышает текущие рыночные цены, провести в 1998 г. переоценку основных фондов по
состоянию на 1 января 1998 г. путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов
основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1
января 1998 г. Таким образом, предусматривается возможность уценки отдельных основных
фондов.
При невозможности оценить отдельные объекты основных фондов по документально
подтвержденным рыночным ценам в связи с отсутствием таких объектов или их аналогов на
рынке руководителю организации предоставляется право использовать в учете и отчетности их
полную балансовую стоимость по состоянию на 31 декабря 1995 г. То есть разрешено
учитывать их стоимость без учета переоценок по состоянию на 1 января 1996 г. и 1 января
1997 г.
Кроме того, установлено, что результаты переоценки балансовой стоимости основных
фондов отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности начиная с квартала,
следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных фондов, и учитываются
при начислении амортизационных отчислений и налогообложении. Следовательно, если
организация завершила переоценку объектов основных фондов в III квартале 1998 г., то
результаты переоценки будут отражены в бухгалтерском балансе за IV квартал на начало
квартала; если переоценка завершена в IV квартале, то ее результаты будут отражены в
бухгалтерском балансе за I квартал 1999 г. на начало квартала.
В приведенном в вопросе примере прибыль от реализации объекта основного фонда
составила 3 тыс. руб. (10 тыс. руб. - 7 тыс. руб.).
В этом случае остаточная стоимость умножается на индексы инфляции* IV квартала 1998 г.,
а также I и II кварталов 1999 г. В результате она составит 8 тыс. 826 руб. (7 тыс. руб.
х 107,2 х 108,3 х 108,6). Прибыль от реализации этого объекта для целей налогообложения
составит 1 тыс. 174 руб. (10 тыс. руб. - 8 тыс. 826 руб.). Валовая прибыль, отражаемая по
строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, будет меньше на 1
тыс. 826 руб. (3 тыс. руб. - 1 тыс. 174 руб.). Уменьшение налогооблагаемой прибыли за I
полугодие 1999 г. производится по строке 5.3 Приложения N 11 к Инструкции Госналогслужбы
России от 10.08.1995 N 37. Поскольку расчеты по налогу на прибыль составляются
нарастающим итогом с начала года, указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли (1 тыс.
826 руб.) должно быть учтено в аналогичном порядке в расчете за 9 месяцев 1999 г. и в
целом за 1999 г.
--------------------------------
Индекс - дефлятор публикуется ежеквартально в "Российской газете" 20-го числа
следующего за отчетным кварталом месяца.
11.02.2000 О.Б.Жукова
Советник налоговой службы
III ранга
|
