Вопрос: Организация получила банковский кредит в иностранной валюте на пополнение
оборотных средств, провела конвертацию валюты и закупила товары, сырье и материалы на
российские рубли. Получив выручку, мы вновь конвертировали российские рубли в иностранную
валюту с целью возврата указанного кредита банку и уплаты процентов по этому кредиту. Мы
дважды оплатили услуги банка, связанные с конвертацией валюты.
Уменьшают ли расходы организации, связанные с оплатой услуг банка по конвертации
валюты в описанных выше случаях, налоговую базу по налогу на прибыль?
Должны ли проценты по кредиту учитываться в составе затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)?
Каков порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2001 г. N 04-02-05/1/44
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по существу вопросов сообщает
следующее.
В соответствии с п.3 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации операции, связанные
с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 г. не признаются реализацией.
В соответствии с Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24
июля 2000 г. N 02-5-11/273 доходы и расходы организаций, не относящиеся к кредитным,
связанные с продажей валюты, следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы
и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
Учитывая это, затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по
добровольной продаже иностранной валюты могут быть учтены для целей налогообложения как
расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются
для целей налогообложения в пределах полученных доходов от данной операции.
В то же время расходы на оплату вознаграждений банку, связанные с приобретением
иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п. по
внешнеторговым операциям, могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением, в
соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных
запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н (в ред.
от 24.03.2000).
Одновременно следует иметь в виду, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки,
полученные в результате совершения купли - продажи валюты, за счет превышения (снижения)
курса купли - продажи, официально устанавливаемого Центральным банком Российской
Федерации.
Что касается расходов на оплату процентов за банковский кредит, то для целей
налогообложения в соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N
552, затраты на оплату процентов по ссудам банка в целях приобретения сырья и материалов
подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
Что касается порядка отражения указанных операций в целях бухгалтерского учета, то
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (включая
проценты за банковский кредит), подлежат учету в составе операционных расходов согласно п.
11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
28.02.2001
|
