Вопрос: В декабре 2005 г. ОАО был осуществлен ввод в эксплуатацию основных средств,
амортизация по которым начисляется с 1 января 2006 г. Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или)
расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 НК РФ. Кроме того, расходы в виде капитальных вложений,
предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного
(налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала
амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении
которых были осуществлены капитальные вложения. Может ли ОАО единовременно включать в
состав амортизационных расходов в 2006 г. расходы на капитальные вложения в размере 10
процентов от суммы капитальных вложений по введенным из незавершенного строительства в
эксплуатацию в декабре 2005 г. основным средствам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2006 г. N 03-03-04/1/619
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
в целях налогообложения расходов на капитальные вложения в размере 10% первоначальной
стоимости основных средств и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и
(или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Указанное положение введено п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и согласно ст. 8
указанного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2006 г.
В соответствии с п. 3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений,
предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного
(налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится дата начала
амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении
которых были осуществлены капитальные вложения.
Таким образом, если капитальные вложения были осуществлены до 2006 г. и объект
основных средств принят в эксплуатацию в декабре 2005 г., но фактически начисление
амортизации начнется с января 2006 г., то в этом случае, по нашему мнению, положение п. 1.
1 ст. 259 Кодекса может быть применено при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Одновременно сообщаем, что если налогоплательщик принял решение начиная с 1 января
2006 г. применять положение п. 1.1 ст. 259 Кодекса в целях налогообложения прибыли, он
должен зафиксировать это в учетной политике для целей налогообложения с указанием размера
произведенной доли расходов на капвложения (норма ст. 259 Кодекса разрешает включать в
расходы не более 10 процентов первоначальной стоимости вводимых объектов основных
средств).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.08.2006
|
