Вопрос: Организация находится на упрощенной системе налогообложения (объект
налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).
Каков порядок признания материальных расходов (списания сырья и материалов в
производство, передачи результатов производственных услуг (работ)) при УСН в 2003 - 2005
гг.? В п. 2 ст. 346.17 Кодекса указано, что они признаются после их фактической оплаты.
Верно ли, что затраты на приобретение сырья и материалов, а также работ и услуг
производственного характера в 2003 - 2005 гг. признавались расходами в день их
фактической оплаты?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2006 г. N 03-11-04/2/65
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу
по единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
При этом пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006
г.) установлен порядок учета вышеназванных расходов в целях применения упрощенной системы
налогообложения. Так, материальные расходы учитываются в составе расходов в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих
лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере
списания данного сырья и материалов в производство.
В период 2003 - 2005 гг. при применении упрощенной системы налогообложения доходы и
расходы также определялись по кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после
их фактической оплаты).
При применении кассового метода определения доходов и расходов материальные расходы
учитывались для целей налогообложения в момент фактической оплаты производимых затрат вне
зависимости от того, когда будет реализована и оплачена продукция, в производстве которой
были использованы приобретенные материалы. Исключение составляли материальные расходы на
приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом,
поскольку стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной
сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса).
При этом сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается налогоплательщиками
на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но
не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-
производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254
Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.03.2006
|
