Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу формирования налоговой базы по налогу на
имущество кредитных организаций.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе
в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета. Для кредитных организаций правила бухгалтерского учета установлены
Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П, в котором указано, что первоначальная
стоимость имущества определяется как сумма фактических затрат кредитной организации на
его приобретение. Конкретный состав этих затрат, в том числе сумм налогов, определяется в
соответствии с законодательством РФ.
На основании разъяснений, полученных на запрос банка от МГТУ ЦБ РФ, если кредитной
организацией выбран способ учета НДС для целей налогообложения в соответствии с п. 5 ст.
170 НК РФ, то суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, включаются в их
первоначальную стоимость и относятся на расходы банка путем начисления амортизации на
полную стоимость имущества в течение всего срока его использования. В учетной политике
банком предусмотрено использование именно такого варианта учета налога на добавленную
стоимость.
В связи с изложенным Банк просит разъяснить, учитывается ли при определении налоговой
базы в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ сумма НДС, входящая в состав остаточной
стоимости основных средств.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-06-01-04/49
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций кредитных организаций и
сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Статьей 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
В соответствии с Федеральными законами "О бухгалтерском учете" и "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для
банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России.
Пунктом 1.6 Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком
России 05.12.2002 N 205-П, установлено, что первоначальной стоимостью имущества,
приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических
затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание
(изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При
этом установлено, что конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание
имущества, в том числе на оплату налогов, определяется в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
К законодательству Российской Федерации, в частности, относится законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с этим банком может быть утверждена
учетная политика, согласно которой состав затрат на приобретение, сооружение и создание
имущества, в том числе на оплату налогов, формируется в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
В данном случае необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 170 Кодекса банки,
осуществляющие операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и
освобождаемые от налогообложения этим налогом, имеют право суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включать в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, банки, исчисляющие налог на добавленную стоимость в указанном порядке,
налог, уплаченный при приобретении основных средств, в их стоимость не включают.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.03.2006
|
