Вопрос: Издательская компания с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему
налогообложения, объект налогообложения - "доходы".
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 1 января 2006 г.
организация имеет право изменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на
величину расходов".
Просим разъяснить правила исчисления налоговой базы организациям, применяющим УСН, при
изменении объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы".
Включается ли при этом в 2006 г. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу:
- остаточная стоимость основных средств, приобретенных организацией до перехода на
упрощенную систему налогообложения, а также в период ее применения (в течение 2003 - 2005
гг.), т.е. при исчислении единого налога по объекту налогообложения "доходы";
- стоимость сырья и материалов, приобретенных в 2005 г., использованных на
производство в 2006 г.;
- стоимость готовой продукции, выпущенной и отгруженной покупателям в 2005 г., но
оплаченной в 2006 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-11-04/2/54
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут
учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Однако налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения "доходы", при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, расходы не учитываются.
Как следует из письма, организацией приобретены основные средства до перехода на
упрощенную систему налогообложения (до 1 января 2003 г.), а также в период применения
упрощенной системы налогообложения (в течение 2003 - 2005 гг.). При этом объектом
налогообложения являлись "доходы".
Поэтому расходы по приобретению основных средств, осуществленные в период применения
упрощенной системы налогообложения (2003 - 2005 гг.), при налогообложении не должны
учитываться.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса стоимость основных средств со сроком полезного
использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на упрощенную систему
налогообложения, учитывается равными долями в течение 10 лет применения упрощенной
системы налогообложения.
При переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату перехода
отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных,
изготовленных) и оплаченных до перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы
между ценой приобретения (изготовления, сооружения) и суммой амортизации, начисленной в
соответствии с гл. 25 Кодекса (п. 2.1 ст. 346.25 Кодекса).
В связи с тем что в течение 2003 - 2005 гг. организация применяла объект
налогообложения "доходы", при изменении с 1 января 2006 г. объекта налогообложения на
"доходы, уменьшенные на величину расходов" она может учесть в целях гл. 26.2 Кодекса
остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 1 января 2003 г.
В отношении учета расходов по приобретению сырья и материалов, использованных на
производство готовой продукции, сообщаем следующее.
До 1 января 2006 г. в соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы на
приобретение сырья и материалов учитывались в части стоимости сырья и материалов,
списанных в производство и использованных при изготовлении готовой продукции.
В связи с тем что организация применяла до 1 января 2006 г. объект налогообложения
"доходы", стоимость сырья и материалов, использованных на производство в 2005 г. готовой
продукции, реализованной в 2006 г., при определении налоговой базы в 2006 г. учитываться
не должна.
С 1 января 2006 г. согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение
сырья и материалов учитываются при налогообложении по мере их списания в производство.
Поэтому организация, с 1 января 2006 г. применяющая объект налогообложения "доходы,
уменьшенные на величину расходов", может учитывать в 2006 г. при налогообложении
стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2005 г., но использованных для
производства продукции в 2006 г., на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.25 Кодекса.
Расходы на производство продукции, отгруженной покупателям в 2005 г., но оплаченной в
2006 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения в 2006 г., не учитываются. Это связано с тем, что
указанные расходы осуществлены и оплачены в 2005 г., в период применения организацией
объекта налогообложения "доходы".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.03.2006
|
