Вопрос: ОАО разрабатывает изменения в свою учетную политику для целей налогообложения
прибыли в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-
ФЗ. В частности, данным Законом внесены изменения в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в
соответствии с которыми в составе прочих расходов могут быть учтены таможенные пошлины и
сборы.
Вместе с тем норма п. 1 ст. 257 НК РФ, предусматривающая возможность учета таможенных
пошлин и сборов в составе первоначальной стоимости основных средств, и п. 2 ст. 254 НК РФ,
прямо предписывающая учитывать в составе материальных расходов ввозные таможенные
пошлины и сборы, вносят в вопрос учета таможенных пошлин некоторую неясность.
Такая неясность усиливается также тем обстоятельством, что изменения, внесенные в пп.
1 п. 1 ст. 264 НК РФ, носят декларативный характер, а не характер варианта, который
организации могут избрать, закрепив выбранный вариант в своей учетной политике в целях
налогообложения.
Просим разъяснить правила учета таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли в
2005 г.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/130
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
в целях налогообложения прибыли таможенных пошлин и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса)
стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется
исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых
в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество
в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии Кодексом.
Вышеназванные положения Кодекса определяют, что таможенные пошлины, уплаченные в связи
с приобретением товарно-материальных ценностей и основных средств, учитываются в
стоимости этого имущества.
Однако согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N
58-ФЗ, распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.) к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, налогоплательщик вправе отнести
в том числе таможенные пошлины и сборы, начисленные в установленном законодательством
Российской Федерации порядке.
В соответствии с п. 4 ст. 252 Кодекса, если некоторые затраты с равными основаниями
могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов
налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.02.2006
|
