Вопрос: ОАО нефтехимическое предприятие просит разъяснить.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в гл. 25 НК РФ, вступающие в
силу с 1 января 2006 г. При этом часть изменений распространяется на взаимоотношения,
возникшие с 1 января 2005 г. Одно из них касается перечня прямых расходов на производство
и реализацию (ст. 318 НК РФ), согласно которому налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов,
связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом указано, что к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные
затраты, расходы на оплату труда и ЕСН, суммы начисленной амортизации. То есть прямого
указания на обязательность отнесения именно этих статей затрат в Налоговом кодексе не
предусмотрено, поскольку формулировка "могут быть" носит лишь рекомендательный характер.
Особенности производственного процесса ОАО таковы, что только материальные затраты и
затраты на энергоресурсы носят непосредственно прямой характер в формировании
себестоимости продукции, суммы же начисленной амортизации и расходы на оплату труда
фактически постоянны, связаны с выпуском нескольких видов продукции и, соответственно,
являются косвенными и подлежат распределению между видами выпускаемой продукции.
По этой причине было принято, что учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции ОАО будет осуществляться по системе "директ-костинг" с
разделением всех затрат на условно-переменные и условно-постоянные.
При этом к условно-переменным затратам будут отнесены: сырье и вспомогательные
материалы, катализаторы, энергетика, полуфабрикаты, потребление которых напрямую зависит
от объемов производства того или другого материала (продукции) и имеет четко выраженную
расходную норму на единицу выпускаемой продукции, определяемой (калькулируемой)
ежемесячно.
Все остальные условно-постоянные затраты будут отражаться по дебету счета 26
"Общехозяйственные расходы". В конце периода все условно-постоянные затраты данного
периода будут списываться на себестоимость реализованной продукции (счет 90 "Продажи").
Эта методология была закреплена в учетной политике ОАО для целей бухгалтерского учета.
Просим дать разъяснения, правомерно ли в целях экономии трудовых и временных ресурсов,
сближения налогового и бухгалтерского учета, учитывая только рекомендательный характер
предлагаемых ст. 318 НК РФ затрат, закрепить в учетной политике ОАО для целей
налогообложения перечень прямых расходов аналогично их перечню для целей бухгалтерского
учета?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/377
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
определения в целях налогообложения прибыли состава прямых расходов и сообщает следующее.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" внес изменения в ст. 318 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 14.07.2005 и
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Так, согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и
реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на
обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением
работ, оказанием услуг).
Таким образом, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Кодекса, является
приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной
состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом.
При рассмотрении данного вопроса важным является положение, изложенное в ст. 313
Кодекса, согласно которому изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и
(или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае
изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о
внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых
методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений
норм указанного законодательства.
Таким образом, налогоплательщик вправе с 15.07.2005 внести изменения в учетную
политику для целей налогообложения на 2005 - 2006 гг., в которой может установить
перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предлагается ст. 318
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.11.2005
|
