Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу удержания налога на добавленную стоимость
при приобретении услуг, оказанных иностранными организациями, не состоящими на учете в
налоговых органах Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация
товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ по
общему правилу местом реализации работ (услуг) признается место деятельности организации,
которая выполняет работы (оказывает услуги). Исключение из общего правила составляют
поименованные в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ работы (услуги), местом реализации которых
признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на
территории РФ. Перечень пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ включает услуги по обработке информации
(сбор и обобщение, систематизация информационных массивов и предоставление в распоряжение
пользователей результатов обработки этой информации).
В рамках договорных отношений с иностранными компаниями банк приобретает услуги,
заключающиеся в получении информации с мировых биржевых площадок (котировки ценных бумаг,
процентные ставки, данные о движении финансовых показателей по сделкам и т.п.) путем
использования программного обеспечения этих иностранных компаний. За информацию,
предоставляемую в режиме реального времени и транслируемую по каналам связи, выставляются
счета, которые не содержат позиции "НДС".
Несет ли банк в данном случае налоговые обязательства по НДС в качестве налогового
агента?
Если да, то вправе ли банк, уплачивая НДС в бюджет за счет собственных средств,
относить сумму уплаченного налога на расходы, участвующие в формировании налоговой базы
по налогу на прибыль (в учетной политике для целей налогообложения предусмотрено
применение порядка, установленного п. 5 ст. 170 НК РФ)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/100
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270
Кодекса.
Из запроса следует, что в рамках договорных кампаний банк приобретает услуги,
заключающиеся в получении информации с мировых биржевых площадок путем использования
программного обеспечения этих иностранных компаний. Счета, выставляемые иностранными
компаниями, не содержат позиции "НДС".
На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по обработке
информации, оказываемых иностранным лицом, признается территория Российской Федерации, и
такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации
товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете
в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость
уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями,
приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у
иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной
статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с
учетом налога на добавленную стоимость.
В случае если иностранная организация в стоимости услуг по обработке информации сумму
налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не
учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость
следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета
налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
На основании изложенного считаем, что в таком случае банк вправе относить сумму
уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.11.2005
|
