Вопрос: ЗАО привлекает заемные средства. В соответствии с учетной политикой предельная
величина процентов, признаваемых расходом по заемным средствам для целей налогообложения
прибыли, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при
оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в
иностранной валюте. При этом в течение действия долговых обязательств ставка
рефинансирования ЦБ РФ изменилась в сторону уменьшения. Просим разъяснить, необходимо ли
корректировать расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в зависимости от
изменения ставки рефинансирования в течение действия долгового обязательства.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/88
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
расходов в виде процентов по заемным средствам при изменении ставки рефинансирования и
сообщает следующее.
Согласно ст.269 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии долговых
обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается
равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении
долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной
валюте.
При выборе налогоплательщиком этого способа учета данных расходов для целей
налогообложения прибыли расходы по долговым обязательствам в виде процентов (дисконта)
признаются в размере, не превышающем установленную на дату получения долгового
обязательства ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
Если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки" и
фактическая ставка по договору реально менялась сопоставимо с изменением ставки
рефинансирования Банка России, то для целей налогообложения принимается фактическая
ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной
ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
Если фактическая ставка по договору не менялась в связи с изменением ставки
рефинансирования Банка России, для определения размера признанных расходов в виде
процентов следует использовать установленную на дату получения долгового обязательства
ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
По собственным векселям для целей нормирования расходов в виде процентов следует
применять ставку рефинансирования Банка России на дату фактического получения заемных
средств.
Эти положения отражены в п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных
условий договора приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое
долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в
котором произошло изменение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.03.2005
|
