Вопрос: Банк по договору купли-продажи недвижимого имущества и акту приема-передачи
недвижимости произвел предоплату за помещение для размещения в нем обособленного
подразделения. Расходы, связанные с приобретением нежилого помещения, являются затратами
капитального характера и согласно п. 3.1.1 разд. 3 Приложения 10 к Положению ЦБ РФ от 05.
12.2002 N 205-П отражены на счете 607 "Капитальные вложения".
Документы на указанное помещение не могут быть поданы на государственную регистрацию в
связи с длительным процессом их оформления по переводу в нежилое помещение, поэтому
капитальные вложения не перенесены на счет учета основных средств. Кроме того,
собственником помещения пока остается продавец. Однако обособленное подразделение,
находящееся в этом помещении, состоит на налоговом учете, так как фактически работает и
приносит прибыль.
Будут ли облагаться налогом на имущество организаций капитальные вложения банка в
сложившейся ситуации?
Банк также произвел неотделимые капитальные вложения в вышеуказанное помещение,
которые приняты к учету в составе собственных основных средств (на б/счет 60401).
Просим разъяснить порядок уплаты налога на имущество организаций в части указанных
неотделимых капитальных вложений в связи с тем, что неотделимые капитальные вложения не
подлежат государственной регистрации как самостоятельный объект недвижимого имущества.
Возможна ли уплата налога на имущество организаций в данной ситуации по месту нахождения
головного офиса?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/84
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения налогом на имущество организаций капитальных вложений в нежилое помещение
и сообщает, что в связи с отсутствием фактических обстоятельств дела и связанных с ним
первичных документов дать ответ по существу вопроса не представляется возможным.
В то же время необходимо иметь в виду следующее.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации (далее - Положение), утвержденным
Приказом Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П, установлено, что
бухгалтерский счет 607 предназначен для учета затрат на капитальные вложения (сооружение
(строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных
активов), в связи с чем указанные затраты не являются объектом налогообложения налогом на
имущество организаций.
Что касается капитальных вложений в приобретенные основные средства, то следует иметь
в виду, что на счете бухгалтерского учета 604 "Основные средства" эти затраты учитываются
в составе первоначальной стоимости собственных основных средств. При этом согласно п. 6.
18 вышеназванного Положения в составе основных средств подлежат учету только капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств.
Относительно государственной регистрации прав собственности на объекты недвижимого
имущества, предусмотренной Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", необходимо иметь в виду, что
государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества
является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем если объект
недвижимого имущества, права на который длительное время не регистрируются в соответствии
с законодательством, фактически используется организацией для производства продукции,
оказания услуг или управленческих нужд, то недвижимое имущество должно подлежать
налогообложению налогом на имущество организаций и к налогоплательщику должны применяться
согласно ст. 110 Кодекса меры ответственности при совершении умышленного (по
неосторожности) налогового правонарушения, предусмотренные ст. 122 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.04.2006
|
