Вопрос: Организация оптовой торговли, имеющая свидетельство на оптовую реализацию
нефтепродуктов, закупила сырье - газовый конденсат и передала его в качестве
давальческого сырья на переработку.
Полученный в результате переработки бензин в количестве 500 т оприходован в декабре
2005 г. Начислен акциз. В декабре же 300 т бензина были реализованы покупателю, не
имеющему свидетельства на реализацию нефтепродуктов. В январе 2006 г. оставшиеся 200 т
реализованы покупателю, имеющему свидетельство на оптово-розничную реализацию
нефтепродуктов.
Как отразить начисление акциза на оприходованный бензин в бухгалтерском и налоговом
учете?
Как отразить включение акциза в стоимость реализованного в декабре бензина в
бухгалтерском учете?
Как отразить вычет акциза, относящегося к реализованному в январе бензину, в
бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2006 г. N 03-04-06/50
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом
регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и по вопросу порядка отражения на
счетах бухгалтерского учета сумм акциза, подлежащего уплате при совершении операций с
нефтепродуктами налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую реализацию
нефтепродуктов, сообщает.
Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, по указанной
операции, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в
стоимость передаваемых или используемых подакцизных нефтепродуктов не включается, а в
случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в
стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с
порядком, установленным ст. 202 Кодекса, относится у налогоплательщика на расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций, при представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 Кодекса
подлежат вычету в соответствии со ст. 200 Кодекса и корректировке в целях налогообложения
по налогу на прибыль организаций.
Суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим
свидетельство на оптовую реализацию, и подлежащие в соответствии с налоговым
законодательством вычетам при их продаже (передаче) налогоплательщику, имеющему
свидетельство, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к
возмещению", и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к начислению".
На сумму акциза, исчисленную и подлежащую перечислению в бюджет в установленные сроки,
производятся записи по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к
начислению", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
При осуществлении установленных законодательством налоговых вычетов производятся
записи по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (51 "Расчетные счета" в соответствующем
порядке) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к возмещению".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.04.2006
|
