Вопрос: Предприниматель в 2005 г. применял УСН с объектом налогообложения "доходы минус
расходы". С IV квартала 2005 г. он утратил право на применение УСН, так как в октябре его
доходы превысили 15 млн руб. При этом сумма налога, исчисленная в общем порядке за 9
месяцев 2005 г., меньше исчисленной за этот же период суммы минимального налога. Должен
ли предприниматель уплатить минимальный налог? В какие сроки он должен уплатить сумму
налога и подать налоговую декларацию по единому налогу при применении УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2006 г. N 03-11-05/234
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., если по итогам налогового (отчетного)
периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., налогоплательщик
должен осуществить переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в
котором было допущено это превышение.
Статьей 346.19 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается
календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому
налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину
расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных
ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу (п. 4 ст. 346.21 Кодекса).
Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты
налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 Кодекса).
При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и
уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются
доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 Кодекса.
Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае,
если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога
окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов, установленных гл. 26.2 Кодекса,
распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по
единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение упрощенной системы
налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. ст.
346.12 и 346.13 Кодекса.
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее
применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу
признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие
налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный отчетный период
налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым
налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).
Если исчисленная по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с
которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, в общем
порядке сумма единого налога меньше исчисленной за этот же период времени суммы
минимального налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный
налог.
В этом случае налоговые декларации за соответствующий налоговый период
налогоплательщиками представляются и минимальный налог уплачивается по истечении
отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение упрощенной системы
налогообложения, не позднее сроков, установленных гл. 26.2 Кодекса для представления
налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот
отчетный период.
Таким образом, в случае допущенного превышения предельного размера доходов,
позволяющего применять упрощенную систему налогообложения, в IV квартале 2005 г. и
перехода на общий режим налогообложения с 1 октября 2005 г. индивидуальному
предпринимателю следовало в случае необходимости исчислить сумму минимального налога в
размере 1% от полученных доходов за 9 месяцев 2005 г. и перечислить ее не позднее 25
октября 2005 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.10.2006
|
