Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), на территории
рынка сдает в аренду нестационарные торговые места под контейнеры, киоски, бутики,
торговые площади для реализации мебели; принимает от организации, работающей по УСН,
нежилое помещение для последующей сдачи в аренду торговых площадей; сдает в аренду
собственные и арендуемые торговые бутики в торговом комплексе. Каким налогом облагается
деятельность по сдаче в аренду нестационарных торговых мест? Необходимо ли делить расходы
в учете по видам деятельности? Как распределить расходы, связанные с уплатой страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, при исчислении налоговой базы по ЕНВД и
УСН? Облагается ли единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, безвозмездная
передача нежилого помещения у собственника? Должна ли принимающая сторона при
безвозмездной передаче недвижимого имущества подтверждать цену этого имущества
заключением оценщика?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 октября 2006 г. N 03-11-04/3/457
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
совмещения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности и упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
По вопросу N 1. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию
услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания
посетителей.
Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для
совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для
ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и
специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и
сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а
также для проведения торгов.
На уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по
оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации
торговли, не имеющих торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные
здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.
Таким образом, деятельность организации по передаче во временное владение и (или)
пользование стационарных торговых мест под контейнеры, киоски, бутики, торговые площади
для реализации мебели, расположенных на территории рынка, может быть переведена на уплату
единого налога на вмененный доход.
В том случае, если организация передает во временное владение и (или) пользование
стационарные торговые места под торговые бутики и площади, расположенные в арендованном
ею нежилом помещении, данная предпринимательская деятельность также облагается единым
налогом на вмененный доход.
Вместе с тем отмечаем, что гл. 26.3 Кодекса не содержит такого понятия, как
"нестационарное торговое место".
По вопросу N 2. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в
соответствии с гл. 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход по одному или
нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему
налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской
деятельности (п. 4 ст. 346.12 Кодекса).
Вышеназванные налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и расходов по разным
специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении
налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти
расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных
при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 Кодекса).
По вопросу N 3. Учитывая, что в целях налогообложения следует разграничивать выплаты,
производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный
доход, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату данного
налога, налогоплательщикам, применяющим одновременно несколько систем налогообложения,
следует производить распределение понесенных ими расходов, связанных с уплатой страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде
фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида
осуществляемой ими деятельности.
По вопросу N 4. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики при
применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и
внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из
положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в
составе доходов не учитываются.
При безвозмездной передаче имущества передающая сторона платы или иного встречного
предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса Российской
Федерации) и, следовательно, выручки от реализации не имеет.
Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает и
иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 Кодекса).
Следовательно, безвозмездная передача имущества у передающей стороны не влечет за
собой возникновение объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
По вопросу N 5. Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются
доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав,
за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже
определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем
проведения независимой оценки.
Таким образом, в целях налогообложения организация обязана подтвердить информацию о
цене безвозмездно полученного недвижимого имущества либо документально, либо путем
проведения независимой оценки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.10.2006
|
