Вопрос: 1. Вправе ли вновь созданное в результате реорганизации в форме преобразования
юридическое лицо продолжать применять УСН как правопреемник реорганизованного
юридического лица? 2. Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН, учитывать в расходах
стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в случае их оплаты поставщику
и реализации покупателю (передачи права собственности на них) или же для этого нужно,
чтобы товары были оплачены покупателем?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 августа 2006 г. N 03-11-02/180
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письма сообщает следующее.
1. Согласно п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании
юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-
правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности
реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента
государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В свою очередь, с этого
же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
установлены ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого
вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него
распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный
п. 2 ст. 346.13 Кодекса, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации.
В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12
Кодекса может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения.
2. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при налогообложении расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по
мере реализации указанных товаров.
Пунктом 1 ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров организацией или
индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним
лицом другому лицу.
При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью
второй Кодекса (п. 2 ст. 39 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов
от реализации товаров) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках или в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Следовательно, моментом реализации товаров у таких налогоплательщиков следует считать
день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за
реализованные товары.
В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость
приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.08.2006
|
